資質(zhì)認(rèn)證已通過(guò)
實(shí)施內(nèi)部控制，構(gòu)建和諧的企業(yè)會(huì)計(jì)文化
王洪華/文
套用一句名言來(lái)說(shuō)，“成功的企業(yè)都是相似的，失敗的企業(yè)各有各的原因”?？v觀近年來(lái)屢屢發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營(yíng)亂象，一方面是由于有的企業(yè)決策層和經(jīng)營(yíng)管理者的價(jià) 值觀發(fā)生錯(cuò)位，法制觀念淡漠或無(wú)視法律；另一方面也說(shuō)明有的會(huì)計(jì)人員原則性不強(qiáng)，職業(yè)操守較差，誠(chéng)信缺失，道德滑坡，在受到上級(jí)壓力和外界干擾的情況下違 規(guī)違紀(jì)，這凸顯了企業(yè)會(huì)計(jì)文化基礎(chǔ)的薄弱。
我國(guó)會(huì)計(jì)文化發(fā)展及現(xiàn)狀
中 華民族歷來(lái)是一個(gè)講誠(chéng)實(shí)、重信譽(yù)的民族，創(chuàng)造了燦爛的文化和高度的文明，曾經(jīng)長(zhǎng)期位居世界文明的頂峰。古人講“人無(wú)信不立”，古往今來(lái)我國(guó)涌現(xiàn)出了許許多 多誠(chéng)實(shí)守信的楷模，塑造了誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化。同仁堂為后世樹(shù)立了“修合無(wú)人見(jiàn)，誠(chéng)心有天知”的經(jīng)營(yíng)文化；胡慶余堂曾經(jīng)在虎骨極度緊缺的情況下，毫不猶豫 地將冒充虎骨的豹骨全部銷毀，以實(shí)際行動(dòng)踐行了“戒欺”文化等等。
近 年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)物質(zhì)利益的追求顯得有些狂熱，有些行為超出了法律的界限，部分企業(yè)不僅喪失了信譽(yù)，而且還因嚴(yán)重違法違紀(jì)而受到了法律的制 裁。發(fā)生問(wèn)題的企業(yè)如“銀廣夏”、“瓊民源”、“藍(lán)田股份”、“綠大地”等成為了會(huì)計(jì)造假的典型，既給投資者和股民造成了巨大的財(cái)產(chǎn)損失，還嚴(yán)重破壞了上 市公司的聲譽(yù)，也給廣大的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了名譽(yù)上的負(fù)面影響。
為了加強(qiáng)企業(yè)管理，從今年起，國(guó)家要求國(guó)內(nèi)主板上市公司和非上市大中型企業(yè)開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)范控制活動(dòng)，加強(qiáng)信息溝通，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，努力改變上市公司業(yè)績(jī)隨意“變臉”的現(xiàn)象，構(gòu)建誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，進(jìn)而重塑和諧的企業(yè)會(huì)計(jì)文化。
企業(yè)會(huì)計(jì)文化同內(nèi)部控制的區(qū)別與聯(lián)系
會(huì) 計(jì)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是在實(shí)踐中形成的與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則等，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的生產(chǎn)關(guān)系。為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)文化水 平，我國(guó)不斷地加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，持續(xù)改進(jìn)完善會(huì)計(jì)制度，比如發(fā)布實(shí)施“兩則”“兩制”、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引 等。
筆 者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解決了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷、確認(rèn)、計(jì)量、核算的問(wèn)題，為會(huì)計(jì)人員提供了一套規(guī)范的工作方法，是對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)人員的自我要求，是會(huì) 計(jì)專業(yè)范疇內(nèi)的事，但其并沒(méi)有徹底解決會(huì)計(jì)人員處于“弱勢(shì)群體”的地位。內(nèi)部控制則不同，它是企業(yè)內(nèi)部所有管理制度的集成和優(yōu)化，解決了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭、 風(fēng)險(xiǎn)、控制、責(zé)任的問(wèn)題，不僅要求會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持職業(yè)操守，更要求企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子和全體員工都要按制度辦事。內(nèi)部控制最終解決的是工作關(guān) 系問(wèn)題，實(shí)際上是進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)。
由 于內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，它同會(huì)計(jì)文化之間的關(guān)系可以理解為整體與個(gè)體、全面與局部之間的關(guān)系。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制如果較差，就會(huì)出 現(xiàn)會(huì)計(jì)人員“站得住的靠不住、靠得住的站不住”現(xiàn)象。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，創(chuàng)建道德良好、遵紀(jì)守法、規(guī)范有序、崇尚和諧的企業(yè)會(huì)計(jì)文化，是實(shí)現(xiàn)企業(yè) 發(fā)展目標(biāo)和合法經(jīng)營(yíng)的有效保證。
內(nèi) 部控制有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)構(gòu)成要素，這五個(gè)要素與企業(yè)的會(huì)計(jì)文化有著天然的聯(lián)系，共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)有 機(jī)系統(tǒng)。第一，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是建設(shè)良好企業(yè)會(huì)計(jì)文化的前提，更是會(huì)計(jì)信息客觀、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的合理有效保障，會(huì)計(jì)文化的缺 失是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的嚴(yán)重缺陷。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中必須要及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的 重要風(fēng)險(xiǎn)之一，如果沒(méi)有良好的會(huì)計(jì)文化基礎(chǔ)，企業(yè)難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估。第三，在內(nèi)部控制的有效手段當(dāng)中，與會(huì)計(jì)控制有關(guān)的控制措施發(fā)揮了十分有效的 作用，為樹(shù)立以會(huì)計(jì)控制為重點(diǎn)的企業(yè)管理奠定了基礎(chǔ)。第四，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告要及時(shí)、準(zhǔn)確地向政府管理部門報(bào)告，同時(shí)也要在企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門 和單位之間、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通，形成協(xié)調(diào)一致、相互溝通的財(cái)務(wù)信息交流機(jī)制，這實(shí)際上也是企業(yè)會(huì)計(jì)文化成果的溝通。第五，內(nèi)部監(jiān)督既是對(duì)內(nèi)部 控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，也是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)文化制度的運(yùn)行效果的監(jiān)督，通過(guò)查找缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。
實(shí)施內(nèi)部控制是構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)文化的保證
建 設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)文化要緊密依靠?jī)?nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制能夠更好地弘揚(yáng)會(huì)計(jì)文化。在目前仍有部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作尚沒(méi)有高度重視的情況下，實(shí)施內(nèi)部控制也是對(duì)會(huì)計(jì) 人員的最好保護(hù)。從執(zhí)行的主體看，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算的主體，負(fù)責(zé)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映到財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，如果在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生了錯(cuò)弊，會(huì)計(jì) 人員無(wú)法糾正這種錯(cuò)弊，只能按照實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，這實(shí)際上是一種被動(dòng)型的會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制是全員、全過(guò)程、全覆蓋的業(yè)務(wù)控制，哪個(gè)崗位出現(xiàn)了失誤 都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段要發(fā)揮引導(dǎo)、控制、監(jiān)督、考核的職能。內(nèi)部控制賦予了會(huì)計(jì)人員一種新的管理手段和方法，能夠更好 地保證會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，建設(shè)規(guī)范有序的會(huì)計(jì)文化。因此，內(nèi)部控制是一種主動(dòng)型的業(yè)務(wù)管理。
從 監(jiān)督檢查的角度看，過(guò)去在會(huì)計(jì)核算視角下的檢查主要是以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，會(huì)計(jì)始終是被監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，發(fā)生了問(wèn)題就把“會(huì)計(jì)不會(huì)做賬”當(dāng)作應(yīng)對(duì)原因，會(huì)計(jì)人 員經(jīng)常會(huì)成為“被告”；按照內(nèi)部控制的要求，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)審計(jì)（含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)）還是政府部門和中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)（含內(nèi)部控制審計(jì)）， 除了重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，同時(shí)也要對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，查清發(fā)生問(wèn)題的根源和責(zé)任，針對(duì)不同責(zé)任分別提出處理意見(jiàn)。因此，實(shí)施內(nèi)部控制必 將進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高會(huì)計(jì)文化的建設(shè)水平。
從近年來(lái)的情況看，實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)普遍規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，管理人員的理念有了較大轉(zhuǎn)變，管理的基礎(chǔ)得到了夯實(shí)，構(gòu)建起了較為完善的企業(yè)內(nèi)控文化，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、安全環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等方面有了較大幅度的提升，會(huì)計(jì)文化建設(shè)得到了有效的保障。
（作者單位：中國(guó)石化勝利油田財(cái)務(wù)監(jiān)控中心 ）
