資質(zhì)認(rèn)證已通過
CICS內(nèi)控知識點(diǎn)：美國相關(guān)法案對內(nèi)部控制目標(biāo)及實(shí)施的影響
摘要：了解有關(guān)這部分內(nèi)容的知識，學(xué)習(xí)各個法案的要求及其關(guān)系有助于我們理解如何確立內(nèi)部控制的目標(biāo)，以及如何開展內(nèi)部控制實(shí)施的工作。內(nèi)部控制目標(biāo)針對的四個領(lǐng)域：授權(quán)、記錄、使用資產(chǎn)、資產(chǎn)問責(zé)任。主要圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理活動而進(jìn)行的一系列控制措施。企業(yè)的經(jīng)營管理活動包括人才，技術(shù)，服務(wù)，能力，產(chǎn)品，專利，商標(biāo)等等方面?！端_班斯?-?奧克斯利法案》要求的內(nèi)部控制體系建設(shè)為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營提供支持??。
國際注冊內(nèi)部控制師CICS內(nèi)控知識學(xué)習(xí)
（本文為國際注冊內(nèi)部控制師CICS學(xué)習(xí)課程的知識介紹，其他專題課程還包括：
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背景：
在國際注冊內(nèi)部控制師CICS知識指南技能分類五：業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制評估中可以了解到：
“由美國《海外反腐敗法》定義的內(nèi)部控制目標(biāo)已經(jīng)獲得了《薩班斯 - 奧克斯利法案》的支持。美國《海外反腐敗法》中涉及的控制目標(biāo)針對下列四個領(lǐng)域:
● 授權(quán) ——所有商業(yè)交易按照管理層的一般授權(quán)或特別授權(quán)執(zhí)行交易。
● 記錄 ——所有商業(yè)交易的記錄必須做到：編制財務(wù)報表要遵循一般公認(rèn)的會計原則，并且要對資產(chǎn)的變化負(fù)責(zé)。
● 使用資產(chǎn) ——使用資產(chǎn)只允許按照管理層的授權(quán)接觸和處置資產(chǎn)。
● 資產(chǎn)問責(zé)制 ——資產(chǎn)記錄要定期與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行比較，對發(fā)現(xiàn)的問題和差異應(yīng)采取相應(yīng)的適當(dāng)?shù)拇胧┬袆印?/p>
大多數(shù)組織感到?jīng)]有把握實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是資產(chǎn)問責(zé)制的目標(biāo)。這種不確定性是關(guān)于哪些事項是構(gòu)成對資產(chǎn)責(zé)任的合理保證。為此，許多組織開展了專門的內(nèi)部會計控制評估。”
了解有關(guān)這部分內(nèi)容的知識，學(xué)習(xí)各個法案的要求及其關(guān)系有助于我們理解如何確立內(nèi)部控制的目標(biāo)，以及如何開展內(nèi)部控制實(shí)施的工作。內(nèi)部控制目標(biāo)針對的四個領(lǐng)域：授權(quán)、記錄、使用資產(chǎn)、資產(chǎn)問責(zé)任。主要圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理活動而進(jìn)行的一系列控制措施。企業(yè)的經(jīng)營管理活動包括人才，技術(shù)，服務(wù)，能力，產(chǎn)品，專利，商標(biāo)等等方面?！端_班斯 - 奧克斯利法案》要求的內(nèi)部控制體系建設(shè)為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營提供支持 。
一、法案的背景
首先需要了解美國《海外反腐敗法》、《出口管理條例》、《薩班斯 - 奧克斯利法案》等美國先后出臺的一系列法案的基本概念。
《出口管理條例》——具體規(guī)定原產(chǎn)于美國的產(chǎn)品、軟件和技術(shù)的出口和再出口管制制度。軍民“兩用”產(chǎn)品和技術(shù)出口的授權(quán)和審批主要由美國商務(wù)部負(fù)責(zé)，但在決定是否批準(zhǔn)的過程中，美國采取了一種類似于聯(lián)席會議協(xié)商決策的機(jī)制。也就是說，對于具體產(chǎn)品和技術(shù)，美國商務(wù)部可能在接到出口申請后將是否批準(zhǔn)出口的決定權(quán)交給其他更加熟悉該產(chǎn)品和技術(shù)的相關(guān)部委，包括美國國務(wù)院、國防部、能源部，甚至美國國家航空航天局（NASA），連中央情報局（CIA）都可能參與其中，負(fù)責(zé)對交易一方的背景進(jìn)行調(diào)查。美國商務(wù)部中具體負(fù)責(zé)出口管制事務(wù)的是產(chǎn)業(yè)和安全局（BIS）。
美國《海外反腐敗法》——作為第一部完全針對美國本國公司向海外政府機(jī)構(gòu)的賄賂行為的法律得以頒布，禁止美國公司向外國政府公職人員行賄，這是目前規(guī)制美國企業(yè)對外行賄最主要的法律。
美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)還積極推動本土法律的“走出去”和“國際化”，并取得了積極的成效。1997年，美國與經(jīng)合組織其他33國共同簽訂了《國際商業(yè)交易活動反對行賄外國公職人員公約》。除了經(jīng)合組織，美國還和美洲國家組織（Organization of American States，OAS）、國際商會（International Chamber of Commerce，ICC）、世界銀行（World Bank，WB）、泛美開發(fā)銀行（Inter-American Development Bank，IADB）、國際貨幣基金組織（International Monetary Fund，IMF）、非洲開發(fā)銀行（African Development Bank，ADB）、歐洲理事會（The Council of Europe）和聯(lián)合國（United Nations，UN）等國際組織謀求同樣的支持，這些組織也相繼出臺了類似公約。由此，美國的《海外反腐敗法》實(shí)現(xiàn)了從單邊法律向多邊法律的擴(kuò)展。
《薩班斯一奧克斯利法案》針對多家500強(qiáng)企業(yè)和上市公司的虛假信息披露和向公眾提供虛假財務(wù)會計報告而導(dǎo)致的嚴(yán)重的信任危機(jī)而出臺的法案。
該法案對美國商業(yè)界影響巨大，以致于時任美國總統(tǒng)布什在簽署薩班斯法案的新聞發(fā)布會上稱，“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。從表面來看，它的初衷并不激進(jìn)，目的是為了提高總經(jīng)理對股東的責(zé)任。根據(jù)該條款的要求，每個上市公司必須將公司的每一個崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得一目了然，而這項工作需要大量材料和文件支持。
二、法案之間的聯(lián)系
其次，需要了解美國先后出臺的《海外反腐敗法》、《出口管理條例》、《薩班斯-奧克斯利法案》等一系列法案之間的聯(lián)系。
在進(jìn)入新世紀(jì)以來，美國通過“長臂管轄”根據(jù)本國制定的一系列法案對全球諸多跨國公司進(jìn)行了巨額的處罰。其關(guān)鍵在于一個企業(yè)不需一定在美國設(shè)立，也不必在美國有業(yè)務(wù)經(jīng)營，只要企業(yè)經(jīng)營行為與美國市場、美國相關(guān)機(jī)構(gòu)或者美國企業(yè)有聯(lián)系，那么“長臂”就夠得著你，如果法院認(rèn)定企業(yè)或者企業(yè)高管存在違反出口管理（出口管理條例）、有賄賂等腐敗行為（《海外反腐敗法案》），即使不是發(fā)生在美國，也同樣受到美國“長臂管轄”的制約。
《薩班斯 - 奧克斯利法案》要求公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官為其公司內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)，簽署保證其內(nèi)部控制有效的聲明，解釋、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并承擔(dān)個人責(zé)任。
根據(jù)該法案的要求，每個上市公司必須將公司的每一個崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得一目了然，而這項工作需要大量材料和文件支持。上市公司要保證對交易進(jìn)行財務(wù)記錄的每一個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度(例如交易的條件、合同成交的記錄、付款和交貨的時間、業(yè)務(wù)的具體負(fù)責(zé)人員等作出詳細(xì)的記錄和制定相應(yīng)的控制措施)。還要及時總結(jié)出內(nèi)部控制中存在的缺陷并提出具體的補(bǔ)救措施。
按照美國司法部官員的說法，這使得更多公司發(fā)現(xiàn)自己的賬簿中有潛在非法支付款項。《薩班斯-奧克斯利法案》的推行，使得《海外反腐敗法》和《出口管理條例》借力施行。
三、一系列法案協(xié)同作用，使得內(nèi)控制度實(shí)施目標(biāo)明確
學(xué)習(xí)各個法案的要求及其關(guān)系有助于我們理解如何確立內(nèi)部控制的目標(biāo)，以及如何開展內(nèi)部控制實(shí)施的工作。內(nèi)部控制目標(biāo)針對的四個領(lǐng)域：授權(quán)、記錄、使用資產(chǎn)、資產(chǎn)問責(zé)任。主要圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理活動而進(jìn)行的一系列控制措施。企業(yè)的經(jīng)營管理活動包括人才，技術(shù)，服務(wù)，能力，產(chǎn)品，專利，商標(biāo)等等方面。
《出口管理條例》：對原產(chǎn)于美國的產(chǎn)品、軟件和技術(shù)的出口和再出口的管制制度。
《美國海外反腐敗法》：對美國本國公司向海外政府機(jī)構(gòu)的賄賂行為的管制制度。限制美國企業(yè)海外腐敗行為上不進(jìn)行惡性競爭。通過賄賂行為取得的業(yè)務(wù)，賄賂本身就會對股東利益帶來損失。推進(jìn)反腐敗法國際化進(jìn)程，重新讓美國公司和世界上其他公司在同等條件下競爭。
知識產(chǎn)權(quán)法律，美國《憲法》第一章第八條第八款指出，國會有權(quán)“保障著作家和發(fā)明人對各自的著作和發(fā)明在一定的期限內(nèi)的專有權(quán)利，以促進(jìn)科學(xué)和實(shí)用藝術(shù)的進(jìn)步”。此后，美國又先后制訂了《專利法》《商標(biāo)法》《版權(quán)法》《反不正當(dāng)競爭法》《互聯(lián)網(wǎng)法》和《軟件專利》。
《隱私權(quán)法》美國是世界上最早提出并通過法規(guī)對隱私權(quán)予以保護(hù)的國家，美國在1974年通過《隱私法案》（Privacy Act），1986年頒布《電子通訊隱私法案》，1988年又制訂了《電腦匹配與隱私權(quán)法》及《網(wǎng)上兒童隱私權(quán)保護(hù)法》（Children's Online Privacy Protection Act），等等。
由此可見，雖然《薩班斯-奧克斯利法案》目的是規(guī)范公司治理，同時也由于其詳細(xì)的內(nèi)控制度規(guī)定，使得企業(yè)在運(yùn)行管理時需要注意遵循各個相關(guān)的法律條款?？梢哉f通過一些列法案的共同作用，讓企業(yè)內(nèi)部控制管理得到了提升，《薩班斯 - 奧克斯利法案》要求的內(nèi)部控制體系建設(shè)為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營提供了支持。
來源：國際內(nèi)部控制協(xié)會ICI中國總部 健庭
近期課程安排：3月、6月、9月、11月
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