2015中級會計職稱《會計實務(wù)》真題及答案（下）

2016-01-05 10:21
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四、計算分析題

　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使

　　用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個月。

　　資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)

　　備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014 年 12 月 1 日，應(yīng)公

　　司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗

　　訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個

　　區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5 萬元，并在 10

　　日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公

　　司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014 年度財務(wù)報告已于2015 年4 月20 日報出;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

　　(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)計確認負債及其理由;

　　如果應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債，編制相關(guān)會計分錄。

　　(3 )編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2 )該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

　　理由：①至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，

　　滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計支付訴訟費5 萬元，逾期利

　　息在20 萬元至30 萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金

　　額能夠可靠計量的條件;③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　預(yù)計負債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)

　　借：營業(yè)外支出 25

　　管理費用 5

　　貸：預(yù)計負債 30

　　(3 )2015 年5 月8 日：

　　借：預(yù)計負債 30

　　營業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015 年5 月16 日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　貸：銀行存款 55

　　借：應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1170

　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013

　　年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，

　　與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014 年1 月1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200

　　萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014

　　年12 月31 日，對該項無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000 萬元，作為持有

　　至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12

　　月31 日，甲公司確認了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得

　　稅。

　　資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測試前壞賬準備

　　的余額為200 萬元，減值測試后補提壞賬準備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備

　　不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;

　　預(yù)計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠

　　產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2 )分別計算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”

　　項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3 )計算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的

　　金額。

　　(4 )編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用

　　相關(guān)的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價值=200 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180

　　(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 (20×25% )萬元;

　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認的50

　　萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;

　　資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=10 000

　　萬元，

　　產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬

　　元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，

　　應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)

　　應(yīng)交稅費=10 100×15%=1 515 (萬元)

　　(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)

　　“遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)

　　所得稅費用=1 515-45+5=1 475 (萬元)

　　借：所得稅費用 1 515

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 515

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　所得稅費用 40
五、綜合題

　　1. 甲公司2013 年至2015 年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價值為4.5 元的普

　　通股 1 000 萬股作為對價取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資

　　日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項資

　　產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500 萬元，原預(yù)計使用年

　　限為5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100 萬元;當(dāng)日，該

　　固定資產(chǎn)公允價值為480 萬元，預(yù)計尚可使用4 年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘

　　值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價

　　格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，

　　剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013 年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價

　　值變動增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得

　　價款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1 400 萬元，出售部分股

　　份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1 300 萬元，預(yù)

　　計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　持有乙公司股票的公允價值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提

　　減值準備。

　　資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的

　　全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所

　　得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013 年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲

　　公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2 )計算甲公司2013 年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金

　　額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3 )計算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，

　　并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分

　　錄。

　　(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

　　(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

　　[答案]

　　(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 4 500

　　貸：股本 1 000

　　資本公積股本溢價 3 500

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2 )甲公司 2013 年應(yīng)確認的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )

　　×50%]×30%=1 749 (萬元)

　　甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60 (萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1 749

　　其他綜合收益 60

　　(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額= (5 600+1 400 )-

　　(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)

　　借：銀行存款 5 600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]

　　——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )

　　——其他綜合收益 48 (60×80% )

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]

　　——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )

　　——其他綜合收益 12 (60 ×20% )

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4 )

　?、? 月30 日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　②12 月31 日

　　借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500

　　(5 )

　　借：銀行存款 780

　　投資收益 20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500

　　——公允價值變動 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計在

　　未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實現(xiàn)的利潤總額6 000 萬元計算確認了當(dāng)年的所

　　得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲

　　公司2014 年度財務(wù)報告批準報出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清

　　激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財務(wù)報告有重大影

　　響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移

　　交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600 元

　　對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷售期限為6 個月，

　　代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司

　　提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商

　　品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24 萬元，增值稅稅額為

　　4.08 萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費

　　1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅

　　法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司2014 年對上述業(yè)務(wù)進行了

　　如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　貸：銷售費用 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.08

　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為

　　500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個月。至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪

　　酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，

　　甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，

　　該軟件的完工進度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年

　　對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。

　　申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研

　　發(fā)，期限24 個月，預(yù)計研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計劃自籌600 萬元，申請財政補貼600

　　萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準了甲公司

　　的申請，同意給予補貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述

　　款項后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公

　　司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補

　　貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單

　　位：萬元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負

　　債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2 )判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負

　　債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3 )判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負

　　債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　[答案]

　　(1)①甲公司的處理不正確;

　?、谑马棇儆谡{(diào)整事項;

　　③調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：發(fā)出商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5

　　借：盈余公積 0.45

　　利潤分配——未分配利潤 4.05

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

　　(2 )①甲公司的處理不正確;

　?、谠撌马棇儆谡{(diào)整事項;

　?、壅{(diào)整分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]

　　借：以前年度損益調(diào)整 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益0 調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5

　　(3 )①甲公司的處理不正確;

　?、谠撌马棇儆谡{(diào)整事項;

　　③調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配——未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450

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