資質(zhì)認(rèn)證已通過(guò)
內(nèi)控優(yōu)秀論文：《內(nèi)部控制助推內(nèi)審擺脫困局》
注冊(cè)內(nèi)控網(wǎng)賬號(hào)，海量行業(yè)內(nèi)控測(cè)評(píng)表單內(nèi)控課程學(xué)習(xí)盡在內(nèi)控網(wǎng)www.neikong.com
內(nèi)控網(wǎng)摘要：該論文通過(guò)對(duì)本單位的內(nèi)審環(huán)境的分析，得出如果再單純從傳統(tǒng)的原始憑證、賬、表、證等財(cái)務(wù)活動(dòng)資料入手，開(kāi)展各項(xiàng)遵循性審計(jì)，公路內(nèi)審之路將會(huì)越走越窄的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上對(duì)公路內(nèi)審今后的發(fā)展方向做了有益探索，闡明了內(nèi)控與內(nèi)審的相融性，內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)審工作的著力點(diǎn)、任務(wù)及對(duì)策，促使公路內(nèi)審適應(yīng)新環(huán)境，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
《內(nèi)部控制助推內(nèi)審擺脫困局》
作者：濟(jì)南市公路管理局 張欣、紀(jì)續(xù)、袁力
【漢語(yǔ)摘要】本文概述了公路內(nèi)審現(xiàn)階段遇到的發(fā)展瓶頸，分析了內(nèi)審與內(nèi)控的相融性和公路內(nèi)審開(kāi)展內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審的獨(dú)具優(yōu)勢(shì)，以及如何開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審。提出公路內(nèi)審部門(mén)應(yīng)以本單位內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審為著力點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)審 內(nèi)控 制度建設(shè)
【引言】本文對(duì)公路內(nèi)審今后的發(fā)展方向做了有益探索，闡明了內(nèi)審工作的著力點(diǎn)、任務(wù)及對(duì)策，目的是促使公路內(nèi)審適應(yīng)新環(huán)境，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
【正文】我局自2017年1月納入市財(cái)政結(jié)算中心集中結(jié)算、統(tǒng)一審核，實(shí)行零余額賬戶(hù)制度。公路內(nèi)審環(huán)境發(fā)生巨大變化，每張?jiān)紤{證均經(jīng)我局直屬單位、局財(cái)務(wù)審計(jì)處、市財(cái)政結(jié)算中心三次審核，差錯(cuò)率大為降低。從近期調(diào)研情況看，各單位均為零差錯(cuò)。這就造成公路內(nèi)審部門(mén)幾乎陷入無(wú)事可干的困局。如何破解困局，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，尋找著力點(diǎn)并精準(zhǔn)發(fā)力，是擺在每個(gè)公路內(nèi)審人面前亟待解決的課題。
一、目前的公路內(nèi)審環(huán)境
我局自納入市財(cái)政統(tǒng)一結(jié)算以來(lái)，內(nèi)審環(huán)境呈現(xiàn)如下態(tài)勢(shì)：
（一）對(duì)于局機(jī)關(guān)與直屬單位的行政經(jīng)費(fèi)支出，我局一是嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序；二是結(jié)合年度預(yù)算分解額度，統(tǒng)一控制審批，做到了公開(kāi)透明；
（二）建設(shè)與養(yǎng)護(hù)工程款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付到施工企業(yè)，施工企業(yè)為獨(dú)立法人，公路內(nèi)審部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)其實(shí)施審計(jì)；我局職工工資由市財(cái)政直接劃入職工個(gè)人賬戶(hù)；
（三）全面實(shí)行公務(wù)卡制度，有效降低了現(xiàn)金流通中的舞弊幾率。
（四）直屬單位撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)，全部由原來(lái)的獨(dú)立核算、獨(dú)立開(kāi)戶(hù)并出具財(cái)務(wù)報(bào)告的主體會(huì)計(jì)資格單位變?yōu)楝F(xiàn)在的流水式報(bào)賬單位。
由上可見(jiàn)，如果再單純從傳統(tǒng)的原始憑證、賬、表、證等財(cái)務(wù)活動(dòng)資料入手，開(kāi)展各項(xiàng)遵循性審計(jì)，公路內(nèi)審之路將會(huì)越走越窄，可以預(yù)見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告皆可一言以蔽之曰：“審計(jì)未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題”。所以，必須轉(zhuǎn)型升級(jí)。
單位的發(fā)展離不開(kāi)精細(xì)化管理，用精細(xì)化管理促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)降本增效、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程節(jié)制，離不開(kāi)一套切合實(shí)際、涵蓋全面、操作性強(qiáng)且能夠及時(shí)修正、與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制體系并確保得以嚴(yán)格執(zhí)行。為達(dá)此目的，就需要有一個(gè)部門(mén)經(jīng)常性地開(kāi)展下列工作：一是對(duì)內(nèi)控體系開(kāi)展體檢，評(píng)價(jià)其是否切合單位實(shí)際管理需要；二是對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因?yàn)樵偻晟频闹贫纫彩强咳巳?zhí)行的，執(zhí)行過(guò)程中就難免出現(xiàn)各種無(wú)心之錯(cuò)、有意違規(guī)甚至串通舞弊。離開(kāi)上述工作，單位內(nèi)控體系再健全也是紙上談兵，形同虛設(shè)。
內(nèi)審部門(mén)非常適合且完全勝任上述工作，這是由內(nèi)控、內(nèi)審二者制度的相融性以及內(nèi)審的獨(dú)具優(yōu)勢(shì)所決定的。因此，公路內(nèi)審部門(mén)應(yīng)將內(nèi)控制度評(píng)審作為著力點(diǎn)，從提高單位預(yù)警能力，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，有效識(shí)別與掌控風(fēng)險(xiǎn)入手，將潛在問(wèn)題扼制于萌芽，將公路內(nèi)審的作用發(fā)揮提升至“良醫(yī)治未病”的境界。這是內(nèi)審?fù)市璋l(fā)揚(yáng)“工匠”精神、經(jīng)長(zhǎng)期鍛造而奉獻(xiàn)的一項(xiàng)精品工程。
二、內(nèi)控與內(nèi)審的相融性
筆者經(jīng)梳理發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》）與內(nèi)審準(zhǔn)則、制度及工作原理具有相融性，存在許多共通之處，《內(nèi)控規(guī)范》中的許多控制節(jié)點(diǎn)、內(nèi)容與方法，對(duì)于內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)可謂“似曾相識(shí)燕歸來(lái)”，駕輕就熟。
（一）遵循的原則相通。
1、全面性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定,要“實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制”。內(nèi)審要求年度審計(jì)全覆蓋，不留死角，審計(jì)決定落實(shí)率要達(dá)到100%。近些年，我們根據(jù)局屬各單位不同特點(diǎn)和市局領(lǐng)導(dǎo)要求，分別開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)效益、基建投資、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金、審計(jì)調(diào)查等多種形式審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)局屬單位的審計(jì)全覆蓋。
2、重要性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定,“應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)審部門(mén)是本著重要項(xiàng)目?jī)?yōu)先原則編列年度內(nèi)審計(jì)劃的，經(jīng)綜合評(píng)估，將資金量大、工期長(zhǎng)、潛在風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、多發(fā)的項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃。
3、制衡項(xiàng)原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定,“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督”。內(nèi)審強(qiáng)調(diào)不相容崗位不得由同一人擔(dān)任，形成相互牽制機(jī)制，以減少舞弊發(fā)生，被審單位不相容崗位設(shè)置是內(nèi)審人員的重要關(guān)注點(diǎn)之一。二者的原理與目的如出一轍。
4、適應(yīng)性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定,“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善”。這條原則同樣適用于內(nèi)審。公路內(nèi)審制度、規(guī)范、審計(jì)手段、方法也是隨著公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)市場(chǎng)化運(yùn)作大環(huán)境的變化和公路綜合管理水平的提高而不斷修改、健全與完善的。
（二）主管人員和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)相通?！秲?nèi)控規(guī)范》第六條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”；《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)》“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)”。內(nèi)控與內(nèi)審都是在單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。
（三）運(yùn)行機(jī)理相通。以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例說(shuō)明如下：
《內(nèi)控規(guī)范》第二十四條：“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立 ‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用’的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制”。內(nèi)審工作的運(yùn)行機(jī)理是：項(xiàng)目實(shí)施前要確定審計(jì)目標(biāo)，明確達(dá)到何種目的（同《內(nèi)控規(guī)范》中的：預(yù)算編制有目標(biāo)。下同）；進(jìn)點(diǎn)后按審計(jì)方案開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控）；以審計(jì)報(bào)告的形式反映與評(píng)價(jià)預(yù)算完成情況（預(yù)算完成有評(píng)價(jià)）；上報(bào)管理層后，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)與嚴(yán)重程度，對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議書(shū)（評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋）；在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)被審單位依據(jù)審計(jì)決定或建議所采取的整改措施，以及整改效果如何（反饋結(jié)果有應(yīng)用）。
（四）業(yè)務(wù)控制內(nèi)容相通。《內(nèi)控規(guī)范》整個(gè)第四章（第十九條——第五十九條），其控制內(nèi)容全部包含于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（如：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)）的審計(jì)要點(diǎn)范圍內(nèi)，兩者關(guān)注點(diǎn)不期而遇，可謂英雄所見(jiàn)?！秲?nèi)控規(guī)范》第四章的內(nèi)容簡(jiǎn)直就是各專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案的翻版。
三、內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審的優(yōu)勢(shì)
（一）熟悉情況。內(nèi)審工作可以做到全方位滲透，多觸角延伸，情況了解全面，易于發(fā)現(xiàn)與識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；而其他部門(mén)的熟悉程度僅限于本部門(mén)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，信息量狹窄。
（二）相對(duì)獨(dú)立。內(nèi)審部門(mén)除本職工作外，不負(fù)責(zé)辦理其他業(yè)務(wù)及事項(xiàng)，地位超脫獨(dú)立。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審有利于避免諸多人和事的牽絆，以單位現(xiàn)行的內(nèi)控體系為唯一標(biāo)準(zhǔn)，唯此馬首是瞻，心無(wú)旁騖，能夠原汁原味地反映內(nèi)控制度執(zhí)行情況，客觀公正地做出評(píng)價(jià)，利于最高管理層做出正確決策。
此外，由于內(nèi)審部門(mén)獨(dú)具的相對(duì)獨(dú)立性，不宜成為單位內(nèi)部控制的職能部門(mén)或牽頭部門(mén)。做一個(gè)“置身事外的旁觀者”，問(wèn)題實(shí)質(zhì)才能看得清、瞄得準(zhǔn)。
（三）輕車(chē)熟路。制度基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展階段之一，從評(píng)價(jià)單位內(nèi)控制度入手，找出控制薄弱點(diǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，查出問(wèn)題，披露癥結(jié)所在及影響，這種方法是審計(jì)人員稔熟于心、經(jīng)常運(yùn)用的。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度以前是審計(jì)手段，現(xiàn)在是審計(jì)目標(biāo)，大道相通，殊途同歸。
四、內(nèi)審部門(mén)應(yīng)如何開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審
（一）列入計(jì)劃。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)將內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審作為常規(guī)項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃，每年至少開(kāi)展一次。
（二）內(nèi)控評(píng)審需分兩方面進(jìn)行：
1、單位層面。要突出全面性，按照業(yè)務(wù)流程、控制節(jié)點(diǎn)、執(zhí)行痕跡，采取順查或逆查法評(píng)價(jià)執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果。重點(diǎn)關(guān)注諸如：工程交（竣）工驗(yàn)收是否符合規(guī)定要求；計(jì)量支付證書(shū)工程量和單價(jià)是否真實(shí)正確；原始憑證流程及填制、審核、簽批是否合乎內(nèi)控制度要求；合同的登記、審核、授權(quán)、訂立程序是否完整，是否符合規(guī)范文本要求；有無(wú)兼任不相容職務(wù)和越權(quán)審批、超范圍辦理的情況等。
2、業(yè)務(wù)層面。運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方法，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度在具體業(yè)務(wù)中的把關(guān)情況。
（三）后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在本單位審計(jì)制度中明確規(guī)定：凡屬于內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審的項(xiàng)目，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。理由是：
1、整改落實(shí)。督促被審單位整改落實(shí)，提高審計(jì)決定落實(shí)率。近幾年社會(huì)上存在的諸多屢查屢犯現(xiàn)象，很大程度取決于后續(xù)審計(jì)這一環(huán)節(jié)缺失與脫節(jié)。
2、時(shí)間檢驗(yàn)。內(nèi)控評(píng)審除了評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的健全性、有效性外，還要評(píng)價(jià)適用性和成本性。二者的評(píng)價(jià)要點(diǎn)分別是：
（1）適用性：主要審查內(nèi)控體系是否切合單位實(shí)際且精簡(jiǎn)得當(dāng)、易于操作；
（2）成本性：主要審查內(nèi)控體系是否存在控制成本不必要的過(guò)高，指因設(shè)計(jì)的控制程序繁瑣且無(wú)必要而造成人財(cái)物、時(shí)間等資源的浪費(fèi)。
內(nèi)審部門(mén)提出完善內(nèi)控制度的建議是否符合以上特性，需經(jīng)過(guò)一定的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間來(lái)檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的手段就是堅(jiān)持定期開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。并以后續(xù)審計(jì)結(jié)論為基礎(chǔ)，以?xún)?nèi)控體系運(yùn)行中出現(xiàn)的新問(wèn)題為導(dǎo)向，指導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系下一步的再修正，促使內(nèi)控體系日臻完善，契合實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)，形成動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。從而避免成為應(yīng)付檢查、徒具形式的擺設(shè)。
（四）違規(guī)成本。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)依法依規(guī)嚴(yán)肅追責(zé)，決不左顧右盼、姑息遷就。增加違規(guī)成本，有利于促使?jié)撛谖璞渍咄鴧s步，猛然警醒，直至除滅貪欲，不敢越雷池一步。
此外，在組織內(nèi)部還應(yīng)力戒遇事“繞道走”、“走捷徑”及其他庸懶散習(xí)氣，將一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)都嚴(yán)格置于內(nèi)控制度的框架約束之下，才能提高制度的權(quán)威性和執(zhí)行力，有效促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的安全、有序、健康和可持續(xù)發(fā)展。
綜上所述，公路部門(mén)在納入地方財(cái)政集中結(jié)算后，審計(jì)環(huán)境雖發(fā)生變化，但在內(nèi)控體系評(píng)審這片沃土上，只要深耕播種，精心呵護(hù)，一定會(huì)春華秋實(shí)，結(jié)出累累碩果，實(shí)現(xiàn)劉家義審計(jì)長(zhǎng)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2015年全球委員會(huì)會(huì)議上對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展所期望的：內(nèi)部審計(jì)“要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者。及時(shí)揭示組織機(jī)構(gòu)在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，推動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，使組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行高效有序”。
“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，愿與同仁共勉！
【參考文獻(xiàn)】
1、財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》
2、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》
注冊(cè)內(nèi)控網(wǎng)賬號(hào)，海量行業(yè)內(nèi)控測(cè)評(píng)表單內(nèi)控課程學(xué)習(xí)盡在內(nèi)控網(wǎng)www.neikong.com
近期課程安排：北京、杭州、上海、廣東、成都、西安、南京
《國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS資格認(rèn)證》面授及網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)班：
報(bào)名鏈接：http://www.neikong.com/org/2370_m_1190318
考試認(rèn)證費(fèi)：3920元；培訓(xùn)費(fèi)9080元，合計(jì)13000元。
聯(lián)系電話：010-68004176、68004186
聯(lián) 系 人：孫老師、邱老師
內(nèi)控資訊交流平臺(tái)內(nèi)控精英俱樂(lè)部2000人QQ群：238069870
微信群申請(qǐng)，添加管理員微信：13811888273
報(bào)名地點(diǎn)：北京市西城區(qū)西直門(mén)外大街18號(hào)金貿(mào)中心A座1039室
官方網(wǎng)站：www.neikong.com
