資質(zhì)認(rèn)證已通過(guò)
內(nèi)控優(yōu)秀論文：《基于COSO框架下的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系建設(shè)》
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我國(guó)的老齡化程度日益加重，近年來(lái)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)急速發(fā)展，各類事故風(fēng)險(xiǎn)隱患也層出不窮。該論文從養(yǎng)老院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了養(yǎng)老機(jī)構(gòu)面臨的戰(zhàn)略、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、法律和財(cái)務(wù)五大風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用COSO五要素框架，將養(yǎng)老行業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的整體業(yè)務(wù)分為十七個(gè)大的業(yè)務(wù)循環(huán)，并梳理了相應(yīng)的流程和風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制體系可參考借鑒的實(shí)操性強(qiáng)，具有積極的促進(jìn)作用。
《基于COSO框架下的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系建設(shè)》
北京松鹿原養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理責(zé)任有限公司 駱培濤
【摘要】?jī)?nèi)部控制作為包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在內(nèi)的組織，公司及團(tuán)體自我改善和自行制約的內(nèi)在管理機(jī)制，是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效手段和必然措施。隨著中國(guó)老齡化程度日益加重，在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)急速發(fā)展，各類事故層出不窮的大環(huán)境下，建立健全養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系成為擺在廣從業(yè)者面前的一個(gè)嶄新且急迫的課題。本文從養(yǎng)老院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，探討院方建立內(nèi)部控制體系的原因和作用。最后依據(jù)2008年我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合我國(guó)養(yǎng)老事業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)計(jì)出養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系，以達(dá)到提高管理水平，提升經(jīng)濟(jì)與社會(huì)及降低各類事故發(fā)生頻次的目的。
【關(guān)鍵詞】COSO框架；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
有人將2013年確定為中國(guó)養(yǎng)老元年。其標(biāo)志為中國(guó)官方全面認(rèn)識(shí)到養(yǎng)老問(wèn)題的重要性，通過(guò)集中發(fā)布一系列開(kāi)放、扶持和促進(jìn)養(yǎng)老行業(yè)投資多元化、產(chǎn)業(yè)化運(yùn)行的方針政策，明確宣布將養(yǎng)老行業(yè)確定為國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。在養(yǎng)老事業(yè)蓬勃過(guò)程中，呈現(xiàn)出養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加、規(guī)模不斷擴(kuò)大，養(yǎng)老服務(wù)水平不斷提高的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。然而，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)作為高危人群的聚集地，伴隨著數(shù)量的快速增加，各種災(zāi)害、事故、安保、疾病、傷害、死亡、糾紛等意外事件高度頻發(fā)且有愈演愈烈之勢(shì)，其誘因之多、破壞之大、傳播之快、擴(kuò)散性之強(qiáng)、矛盾之復(fù)雜已大大超出了人們的預(yù)料。而此類事故的發(fā)生，輕則影響?zhàn)B老機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，擾亂其他老人的正常生活，重則很可能導(dǎo)致養(yǎng)老機(jī)構(gòu)停業(yè)，甚至倒閉。但養(yǎng)老機(jī)構(gòu)不同于一般的機(jī)構(gòu)，其運(yùn)營(yíng)中的任何問(wèn)題都會(huì)影響到入住老人切身的利益和必要的需求，甚至危及社會(huì)穩(wěn)定。因此，從經(jīng)營(yíng)角度來(lái)看，其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)關(guān)鍵就是預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，這也是養(yǎng)老行業(yè)、主管部門和社會(huì)大眾的共同要求。建立內(nèi)部控制體系，有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。
風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程。內(nèi)部控制則是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)或服務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。通過(guò)上述定義可以了解風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的，而內(nèi)部控制則是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。
我們首先在養(yǎng)老行業(yè)提倡內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是基于我們對(duì)中國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的判斷:從民營(yíng)中小企業(yè)的探索開(kāi)始，接下來(lái)國(guó)有企業(yè)參與其中，進(jìn)而政府發(fā)布相關(guān)的支持政策，導(dǎo)致中外企業(yè)一哄而上、野蠻生長(zhǎng)、一通混戰(zhàn)、一地雞毛，繼而又開(kāi)始整合。例如光伏產(chǎn)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)金融等行業(yè)，都逃不出這樣的一個(gè)歷史怪圈。養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)作為具有慈善性質(zhì)，并兼有社會(huì)穩(wěn)定功能的行業(yè)，提前針對(duì)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防控就顯的尤為重要。
而目前就我們所了解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中還沒(méi)有任何一家機(jī)構(gòu)具備一套完整的內(nèi)控體系，機(jī)構(gòu)內(nèi)所擁有的制度，流程僅為借鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家各式各類的管理制度以及粗放的本地管理制度的一種混合體。
結(jié)合對(duì)中國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的判斷以及目前養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在的現(xiàn)狀，我們預(yù)測(cè)在未來(lái)2-4年內(nèi)，中國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將集中大規(guī)模爆發(fā)，這個(gè)觀點(diǎn)在去年的上海陸家嘴高峰論壇上也得到同行的一致認(rèn)可。近期養(yǎng)老機(jī)構(gòu)事故接二連三發(fā)生，例如前年5·25魯山養(yǎng)老院重大火災(zāi)事故，造成重大人員傷亡，導(dǎo)致了很多相關(guān)政府官員被追責(zé)。其他如入住老人摔傷，走失，機(jī)構(gòu)資金管控，捐助管理等方面的案例更是頻發(fā)。今年初始，吉林省通化市輝南縣的安老院的火災(zāi)、河南省南陽(yáng)市社旗縣敬老院的兇殺案件更是引發(fā)了社會(huì)的廣泛關(guān)注和指責(zé)。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)，我們給出的忠告是：養(yǎng)老行業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控體系須早建。
養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)推行內(nèi)部控制體系的理由：
1. 政府推行，大勢(shì)所趨
首先看政府層面，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)政策不斷出臺(tái)，包括民政、財(cái)政甚至證監(jiān)會(huì)都不斷有新的文件發(fā)出。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理的標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化必然受到要求。同時(shí)內(nèi)部控制推行力度不斷加大，繼10年上市公司需建立內(nèi)控體系要求后， 14年財(cái)政部也倡導(dǎo)所有事業(yè)單位也要推行內(nèi)控體系建設(shè)。養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)，日后必將成為政府關(guān)注的重點(diǎn)，也在他們監(jiān)管的范圍內(nèi)。民政等六部委聯(lián)合下發(fā)的《養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項(xiàng)行動(dòng)》有力的支持了我們的判斷！
2. 管理與服務(wù)需求不斷提升
由于我們中國(guó)養(yǎng)老市場(chǎng)的規(guī)模巨大，導(dǎo)致了養(yǎng)老的市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化推進(jìn)迅速，進(jìn)而引發(fā)各路資本，包括銀行、地產(chǎn)、證券、保險(xiǎn)等一系列有實(shí)力的企業(yè)快速進(jìn)入并建設(shè)了大量養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。這種情況就給我們提出一個(gè)新的挑戰(zhàn)。以往，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是政府主導(dǎo)的、慈善性的、兜底的，費(fèi)用低廉的，甚至很多是免費(fèi)的。市場(chǎng)化的養(yǎng)老院出現(xiàn)后，老人交納了高額的費(fèi)用，對(duì)其的要求和對(duì)以往的慈善性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的要求會(huì)斷然不同。所以，如今我們的養(yǎng)老院面臨著提升服務(wù)、提升內(nèi)部管理的情況?！ ?/span>
3. 從業(yè)人員
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)普遍反映人難招，更難留。一線護(hù)理人員的短缺，管理人員經(jīng)常被同行挖角等情況時(shí)有發(fā)生。一套完善的內(nèi)控體系制度可通過(guò)清晰的組織結(jié)構(gòu)梳理、詳細(xì)的崗位職責(zé)描述，明確的權(quán)責(zé)分配及獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)營(yíng)造公正合理的氛圍，可以最大程度保持隊(duì)伍的穩(wěn)定性。即使其中某位人員離開(kāi)后，新加入的人員也可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程迅速融合到整個(gè)服務(wù)鏈條當(dāng)中，可將因人員變動(dòng)導(dǎo)致的影響降到最低。
4. 法律問(wèn)題應(yīng)對(duì)
老人在機(jī)構(gòu)內(nèi)由于自身原因或者護(hù)理不當(dāng)造成事故，由此引發(fā)的糾紛非常普遍。同時(shí)，在法律層面，相關(guān)的法律滯后，專業(yè)律師缺乏，整個(gè)社會(huì)包括法律工作者在內(nèi)，對(duì)弱勢(shì)的一方：老人和家屬都有一種同情，從而會(huì)引發(fā)機(jī)構(gòu)更大的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)诜蓪用嫒绾我?guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)？答案就是依靠?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)控體系提前對(duì)各業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)描述，操作過(guò)程中的留痕，以及在意外發(fā)生后的應(yīng)急預(yù)案等都可以為減輕機(jī)構(gòu)相關(guān)責(zé)任起到關(guān)鍵作用。
5. 投融資的先決條件
內(nèi)部控制最早是由美國(guó)以法律形式通過(guò)，它的核心是恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心。我國(guó)于2008年證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)文，要求所有上市企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建立內(nèi)控體系并每年對(duì)廣大投資者進(jìn)行披露，以強(qiáng)化對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管。我們知道，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是重資產(chǎn)收益低的行業(yè)，如何從資本市場(chǎng)去融資、舉債，是養(yǎng)老行業(yè)能持續(xù)發(fā)展，不斷壯大的重要前提。內(nèi)部控制作為在國(guó)家層面、上市企業(yè)層面共同認(rèn)可的一個(gè)工具，必定能夠在養(yǎng)老行業(yè)中給大家提供便利，貢獻(xiàn)它自己的價(jià)值。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)面臨的五大風(fēng)險(xiǎn)
1. 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是宏觀的。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)中，比如企業(yè)文化的缺失、價(jià)值觀的混亂等。養(yǎng)老行業(yè)是慈善行業(yè)，一些想賺快錢大錢的人如果進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，他首先價(jià)值觀不正確，我們認(rèn)為它不可能長(zhǎng)期健康地運(yùn)營(yíng)。其他如盈利模式的不確認(rèn)、高管人員的團(tuán)隊(duì)搭配錯(cuò)誤、管理系統(tǒng)的錯(cuò)誤選擇，以及投資失誤、盲目擴(kuò)張等等這些問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是致命的，一旦發(fā)生，企業(yè)基本上就處于停止運(yùn)行甚至倒閉的狀態(tài)。
2. 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
目前很多養(yǎng)老社區(qū)包括一些新的大規(guī)模養(yǎng)老機(jī)構(gòu)都在建設(shè)中，很多遠(yuǎn)離市區(qū)，配套設(shè)施不完備而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)入住率長(zhǎng)期偏低。其他市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)還包括服務(wù)定價(jià)、對(duì)于目標(biāo)客戶的分類、服務(wù)創(chuàng)新以及高新科技養(yǎng)老產(chǎn)品的應(yīng)用等，這些過(guò)程中導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)我們統(tǒng)稱為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
我們?cè)诮佑|養(yǎng)老機(jī)構(gòu)之后，通過(guò)向同行們請(qǐng)教，了解到目前一旦提到風(fēng)險(xiǎn)大家首先就想到老人的摔傷、走失、噎食，以及老人受傷之后和老人家屬之間的糾紛等。我們基本上把涉及到老人自身意外傷害的情況都列入運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)之內(nèi)。除此之外，在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中我們還要再?gòu)?qiáng)調(diào)，包括機(jī)構(gòu)的管理情況、管理政策、管理系統(tǒng)、是否在運(yùn)營(yíng)當(dāng)中有合理的分責(zé)和授權(quán)，以及相關(guān)的保險(xiǎn)、相關(guān)的體系，整個(gè)的供應(yīng)鏈，包括您的供應(yīng)商、外包商等等，以及大家非常關(guān)注的護(hù)工人員及護(hù)工素質(zhì)等，我們統(tǒng)稱為運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 法律風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前最受業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的就是老人在入住過(guò)程中的入住合同的相關(guān)條款。除了入住合同，我們還要對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的管理者有這樣的提醒：機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商之間的采購(gòu)合同，機(jī)構(gòu)與政府之間履行社會(huì)義務(wù)的合同，與員工之間簽訂的雇傭合同，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等等，將來(lái)都有可能導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制最早來(lái)源就是財(cái)務(wù)控制，由財(cái)務(wù)控制慢慢延伸到整個(gè)所有機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)循環(huán)當(dāng)中。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)算管理，績(jī)效考核、財(cái)務(wù)人員的能力、現(xiàn)金安全、貪污舞弊等，現(xiàn)金、銀行賬戶是最容易產(chǎn)生偷盜舞弊的。以及股東撤資、會(huì)計(jì)記錄等問(wèn)題。目前養(yǎng)老界發(fā)生多起因現(xiàn)金流斷裂導(dǎo)致入住老人不能受到應(yīng)有的照護(hù)問(wèn)題。同時(shí)很多養(yǎng)老機(jī)構(gòu)也有上市的想法，核心就是機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)控制是否能滿足上市企業(yè)的要求，這是非常值得我們養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理人員重視的。
結(jié)合養(yǎng)老機(jī)構(gòu)最為常見(jiàn)，造成巨大傷亡的機(jī)構(gòu)火災(zāi)事故為例,內(nèi)控體系五要素需滿足如下要求：
1.控制環(huán)境：依據(jù)機(jī)構(gòu)實(shí)際規(guī)模大小，人員數(shù)量，機(jī)構(gòu)設(shè)置等實(shí)際情況，按需制定安全服務(wù)，安全教育及火災(zāi)預(yù)案等業(yè)務(wù)流程，同時(shí)建立安全管理委員會(huì)、落實(shí)主要負(fù)責(zé)人。全員對(duì)消防安全的理解和接收程度。強(qiáng)化24小時(shí)特別夜間值班巡邏。部署安裝智能火災(zāi)監(jiān)控系統(tǒng)、煙霧報(bào)警器等新型裝置，并與此結(jié)合展開(kāi)日常消防演練。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估: 安全委員會(huì)每周至少一次結(jié)合外界信息和自身情況對(duì)安全防范進(jìn)行全面研究，發(fā)現(xiàn)火災(zāi)苗頭和潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須立即采取預(yù)防消除措施等。3.控制活動(dòng)：及針對(duì)相關(guān)要求、自身規(guī)范和發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)源所采取的應(yīng)對(duì)措施，如重點(diǎn)區(qū)域應(yīng)懸掛防火標(biāo)志、合理設(shè)計(jì)，安裝消防裝置（滅火器和消防沙高壓噴淋等）、使用安全可快速移動(dòng)床墊、阻燃材料、并與消防部門建立合作演練機(jī)制、制定應(yīng)急方案、安裝監(jiān)控報(bào)警裝置、安裝禁煙禁標(biāo)識(shí)等一系列活動(dòng)。4.信息交流：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)每季度召開(kāi)一次消防安全會(huì)議，特殊情況隨時(shí)召開(kāi)，會(huì)議由安全領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)主持。會(huì)議內(nèi)容：聽(tīng)取各科室主任對(duì)每季度末或一段時(shí)間以來(lái)本科室消防服務(wù)工作情況匯報(bào)，研究分析養(yǎng)老院消防問(wèn)題，總結(jié)和布置養(yǎng)老院消防工作，通報(bào)消防服務(wù)情況等。5.監(jiān)督檢查：機(jī)構(gòu)安全管理人員對(duì)于員工在消防安全制度遵守情況要定期及不定期的檢查，以確保流程得到有效執(zhí)行。同時(shí)也要對(duì)現(xiàn)有的火災(zāi)應(yīng)對(duì)措施做評(píng)估，如因外在或其他條件變化而導(dǎo)致原有控制措施失效，需要依據(jù)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制訂相應(yīng)的流程，以使內(nèi)控體系持久有效運(yùn)行。
基于以往經(jīng)驗(yàn)，我們?cè)贑OSO框架下將養(yǎng)老行業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)按整體業(yè)務(wù)分為十七個(gè)大的業(yè)務(wù)循環(huán)：信息系統(tǒng)，安全保衛(wèi)，財(cái)務(wù)管理，采購(gòu)管理，法律法規(guī)，公共事務(wù)，公司治理，固定資產(chǎn)，后勤服務(wù)，環(huán)境安全，內(nèi)部控制，人力資源，生活護(hù)理，市場(chǎng)營(yíng)銷，物流管理，營(yíng)養(yǎng)膳食及應(yīng)急預(yù)案。每個(gè)大的業(yè)務(wù)循環(huán)又依據(jù)不同的操作分為不等的管理流程，如生活護(hù)理分為晨間護(hù)理，假牙清潔，進(jìn)食護(hù)理，輪椅使用等35個(gè)流程；應(yīng)急預(yù)案分為防止暴力行為預(yù)案，防止觸電預(yù)案，防止盜竊預(yù)案，防止火災(zāi)預(yù)案，防止墜床預(yù)案等24個(gè)流程，全部養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制手冊(cè)總共包含160余篇。基本覆蓋的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)方面，我們將COSO五要素的內(nèi)容放入不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中并針對(duì)新型事故風(fēng)險(xiǎn)不斷完善、補(bǔ)充。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制流程梳理
內(nèi)部控制流程梳理是一個(gè)大且繁雜的工作，因其涉及養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面，又要保證流程制度的標(biāo)準(zhǔn)化及可操作性，所以針對(duì)流程梳理也需要制定相應(yīng)的規(guī)則和要求。如果把機(jī)構(gòu)的流程類比于國(guó)家的法律，那么程序文件編制流程則可以理解為憲法。依據(jù)北京松鹿原已開(kāi)發(fā)完成的《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制手冊(cè)》中的《程序文件編制和發(fā)布》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)布》）來(lái)詳細(xì)介紹流程梳理的相關(guān)內(nèi)容和要求。
每一個(gè)流程都由1.目的，2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，3.程序描述，4.流程圖，5.風(fēng)險(xiǎn)矩陣，6.文件&記錄及7.參考資料七部分組成。
１．目的主要是闡述本流程編寫的依據(jù)，覆蓋的范圍和需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。如《發(fā)布》中的目的：本程序依據(jù)內(nèi)部控制和質(zhì)量管理要求，規(guī)定了機(jī)構(gòu)編制、測(cè)試、批準(zhǔn)、發(fā)布及更新其所有制度性管理程序方面的要求,旨在規(guī)范企業(yè)程序文件開(kāi)發(fā)作業(yè)、提高程序文件的開(kāi)發(fā)效率和質(zhì)量、防范潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。
２．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則是依據(jù)我們提前劃分好的風(fēng)險(xiǎn)大類，將其編號(hào)和類型在此部分列示，作為風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)和提示。
?。常绦蛎枋鍪橇鞒叹帉懙闹黧w部分，需要按照機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容并依據(jù)內(nèi)控的要求，采用標(biāo)準(zhǔn)化的形式編寫。如《發(fā)布》中第三部分程序描述首先對(duì)于本章的一些術(shù)語(yǔ)作以解釋。下來(lái)對(duì)于程序文件的編寫指定了負(fù)責(zé)部門及人員。接著對(duì)文件的框架和格式都做了詳細(xì)量化的要求，如字體和頁(yè)面布局等。并對(duì)程序正文內(nèi)容編制的具體要求詳細(xì)描述，在3.0程序描述內(nèi)，可以根據(jù)內(nèi)容多少及性質(zhì)，增加二級(jí)副標(biāo)題（2.1、2.2等等）、三級(jí)副標(biāo)題（2.1.1、2.1.2等等）及四級(jí)副標(biāo)題(2.1.1.1、2.2.2.1等等)。其后又對(duì)程序文件的編號(hào)要求：每個(gè)程序文件都由三組數(shù)據(jù)構(gòu)成。即：部門代碼-流水號(hào)-發(fā)布年度 XXX-XXXX-XXXX，流程圖和風(fēng)險(xiǎn)矩陣的要求，文件的編制與發(fā)放要求及程序文件的修改要求都進(jìn)行細(xì)致描述。
４．流程圖是指依據(jù)業(yè)務(wù)流程，用標(biāo)準(zhǔn)化圖形,簡(jiǎn)明扼要地表達(dá)處理步驟的模型，可將業(yè)務(wù)的處理順序和經(jīng)辦部門及人員以圖表展示，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)處表明控制措施，便于使用人員閱讀理解。
５．風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是將流程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行匹配后形成的一種矩陣表格。我們?cè)诰仃囍羞€增加了風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)，控制編號(hào)，控制責(zé)任人，控制形態(tài)，控制痕跡及會(huì)計(jì)報(bào)表影響等項(xiàng)，使之與之前的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施一一對(duì)應(yīng)。
?。叮募?amp;記錄列出企業(yè)日常操作處理本程序的各種表格文件以及作業(yè)指導(dǎo)書。如：處理各類業(yè)務(wù)的申請(qǐng)書和與本程序相關(guān)的其他圖表單據(jù)、政府法律法規(guī)。所有附件資料應(yīng)編號(hào)順利整齊羅列。
附件1- 程序文件目錄及其編號(hào)
附錄2- 程序文件增加/修改申請(qǐng)單
附錄3- 程序文件發(fā)放/修改通知單
附錄4- 程序文件發(fā)放記錄
附錄5- 程序文件發(fā)放/修改通知單附件
附錄6- 程序文件手冊(cè)更改記錄表
７．參考資料是將與本程序有重要關(guān)聯(lián)的其他程序、法律法規(guī)等列示出來(lái)，方便使用者在閱讀和操作時(shí)參考。
一套行之有效的內(nèi)控體系可以通過(guò)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，中期嚴(yán)格依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程執(zhí)行并留有記錄，后期不斷對(duì)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，及時(shí)整改。同時(shí)我們也建議通過(guò)與保險(xiǎn)公司合作針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)等方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)可控，使入住老人舒心，管理層放心和政府安心。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)各類事故不斷發(fā)生，對(duì)社會(huì)造成的負(fù)面影響不斷擴(kuò)大。從政府，機(jī)構(gòu)管理人員及入住老人和家屬都對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理寄予很高的期望，內(nèi)部控制來(lái)源于工業(yè)企業(yè)，其理論和實(shí)際應(yīng)用適合于各類團(tuán)體，機(jī)構(gòu)和組織。希望通過(guò)本篇簡(jiǎn)單的介紹能帶給養(yǎng)老界同仁一些啟發(fā)，通過(guò)內(nèi)部控制這一成熟的工具來(lái)將養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)！
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