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財(cái)政部會(huì)計(jì)司  證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部  證監(jiān)會(huì)上市部  山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號(hào)）要求，在分類分批實(shí)施的基礎(chǔ)上，我國所有主板上市公司應(yīng)當(dāng)在2014年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。為了全面、深入了解近年來我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，跟蹤分析了2014年上海證券交易所和深圳證券交易所公開披露的上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、年度報(bào)告等資料，結(jié)合我國上市公司2011年至2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，以及財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施和日常監(jiān)管工作中掌握的有關(guān)情況，形成了《我國上市公司2014年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》（以下簡稱“本報(bào)告”）。

一、2014年我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本情況

（一）總體情況

1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況

截至2014年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2613家，其中，滬市上市公司995家，深市上市公司1618家。從所屬板塊劃分來看，包括主板公司480家，中小板公司732家，創(chuàng)業(yè)板公司406家。

2014年度，2571家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占全部上市公司的98.39%。與2013年度相比，披露數(shù)量提高了259家，披露比例提高5.5%。

2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論

2014年度，在2571家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2538家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效，占披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的98.72%，33家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效，占披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的1.28%。如表1所示，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司中，9家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效；16家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效；6家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均無效；2家上市公司披露內(nèi)部控制存在重大缺陷但是未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

表1  內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況

3．內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2014年度，在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的2571家上市公司中，2149家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中2113家上市公司分別披露了財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比82.19%，比2013年上升了近7個(gè)百分點(diǎn)；36家上市公司未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比1.40%，比2013年下降了0.33個(gè)百分點(diǎn)。422家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比16.41%，比2013年下降了6.51個(gè)百分點(diǎn)（如表2所示）。這說明在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司數(shù)量不斷上升的情況下，2014年內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的信息披露質(zhì)量比2013年有一定程度的提高。

表2  2013-2014年內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況

4．內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量及內(nèi)容

在2571家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，524家披露內(nèi)部控制存在缺陷，占比20.38%，其中39家披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，53家披露內(nèi)部控制存在重要缺陷，455家披露內(nèi)部控制存在一般缺陷；2047家披露內(nèi)部控制未存在缺陷，占比79.62%。

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷。25家上市公司披露了64個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；13家上市公司披露了17個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷；1家上市公司披露存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷共3個(gè)，但未分別披露重大缺陷和重要缺陷的數(shù)量。從披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)容看，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，擔(dān)保業(yè)務(wù)管理方面。包括未經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外提供擔(dān)保，或?qū)Ρ粨?dān)保人的資信狀況和履約能力調(diào)查不夠深入，致使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對(duì)企業(yè)債權(quán)未能采取有效的擔(dān)保措施，造成應(yīng)收賬款不能按期回收，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這方面的重大和重要缺陷有13個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的15.48%。

第二，資金管理方面。包括銀行賬戶的管理混亂，部分銀行賬戶余額甚至未納入報(bào)表，未定期進(jìn)行銀行對(duì)賬；資金支付未經(jīng)有效審核；資金管理的獨(dú)立性不足，資金被關(guān)聯(lián)方占用等。這方面的重大和重要缺陷有11個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的13.1%。

第三，銷售及收款方面。包括對(duì)客戶資信等級(jí)的評(píng)估及授信額度管理存在缺陷，賒銷的控制力度不足；收入確認(rèn)不規(guī)范；未同客戶定期對(duì)賬，逾期應(yīng)收賬款催收缺乏有效措施等。這方面的重大和重要缺陷有8個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的9.52%。

第四，資產(chǎn)管理方面。包括對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的管理力度不夠，對(duì)資產(chǎn)減值的處理存在缺陷。這方面的重大和重要缺陷有7個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的8.33%。

第五，投資管理方面。包括投資前的分析不足，存在盲目性；投資后未能有效控制和核算對(duì)外投資。這方面的重大和重要缺陷有5個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的5.95%。

第六，財(cái)會(huì)制度建設(shè)方面。包括未建立規(guī)范完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；或者雖然存在相關(guān)制度但未得到有效執(zhí)行。這方面的重大和重要缺陷有5個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的5.95%。

第七，工程管理方面。包括未能及時(shí)分析在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)，導(dǎo)致在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。這方面的重大和重要缺陷有3個(gè)，占全部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的3.57%。

（2）關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷。18家上市公司披露了26個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；42家上市公司披露了67個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷；另有2家上市公司分別披露存在1個(gè)和3個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，但未披露相關(guān)內(nèi)容。從披露的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)容看，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，組織機(jī)構(gòu)方面。包括股東大會(huì)或董事會(huì)未能正常履行職能；未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖然已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但未對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)；部門設(shè)置不完整，部分業(yè)務(wù)無部門負(fù)責(zé)；未有效控制子公司。這方面的重大和重要的缺陷有18個(gè)，占全部非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的18.56%。

第二，信息與溝通方面。包 括企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、企業(yè)與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間缺乏有效的溝通，信息傳遞不通暢、不及時(shí)；企業(yè)信息系統(tǒng)缺少數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)恢復(fù)等安全管理機(jī)制；未按規(guī)定披 露股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)重組、合同履行等重大事項(xiàng)，甚至受到監(jiān)管部門的處罰。這方面的重大和重要缺陷有14個(gè)，占全部非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的14.43%。

第三，非財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面。包括部分業(yè)務(wù)缺乏制度規(guī)范；或者雖然存在相關(guān)制度但未得到切實(shí)執(zhí)行。這方面的重大和重要缺陷有8個(gè)，占全部非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的8.25%。

第四，社會(huì)責(zé)任方面。包括發(fā)生了生產(chǎn)安全事故、環(huán)境污染事故，未按時(shí)發(fā)放職工薪酬，未給職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。這方面的重大和重要缺陷有7個(gè)，占全部非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷的7.22%。

此外，部分上市公司披露內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷時(shí)，未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其中2家上市公司披露了4個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷； 1家上市公司披露了1個(gè)內(nèi)部控制重要缺陷；2家上市公司披露存在內(nèi)部控制重要缺陷，但既未披露數(shù)量也未披露內(nèi)容。

5．內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

2014年度，共有2089家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)或者鑒證，占上市公司總數(shù)的79.95%。其中，2079家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告，占上市公司總數(shù)的79.56%，較2013年度72.40%的比例有所增加；10家上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，但未披露內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告。

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)或者鑒證的2089家公司中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2004家，占比95.93%；非標(biāo)準(zhǔn)意見85家，占比4.07%，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的無保留意見57家，否定意見22家，無法表示意見4家，保留意見2家。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的數(shù)量和比例均比去年有所增加（2013年非標(biāo)準(zhǔn)意見59家，占比3.26%）。具體內(nèi)控審計(jì)或鑒證意見類型比例如圖1所示。

圖1  內(nèi)部控制審計(jì)意見分布圖

（二）納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號(hào)）要求，所有主板上市公司應(yīng)在披露2014年年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

截至2014年12月31日，我國主板上市公司共有1475家，全部應(yīng)納入實(shí)施范圍，其中滬市主板上市公司995家，深市主板上市公司480家。

1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況

2014年度，納入實(shí)施范圍的上市公司中有1443家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占納入實(shí)施范圍上市公司的97.83%。其中，滬市主板和深市主板分別有968家和475家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，分別占各板塊樣本上市公司的97.29%和98.96%。未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的27家滬市主板上市公司中，因IPO豁免的有9家，因重組豁免的有15家，剩余的3家上市公司均在年度報(bào)告中提到已實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，但并未公開披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的5家深市主板上市公司中，因重組豁免的有4家，剩余的1家上市公司在監(jiān)事會(huì)公告中提到已實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，但并未公開披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論

2014年度，納入實(shí)施范圍的上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效的上市公司共1416家，占納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的98.13%。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司共27家，占納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的1.87%。如表3所示，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司中，8家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效；13家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效；5家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均無效；1家上市公司披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

表3  內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況

3．內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2014年度，在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1443家上市公司中，1398家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中1374家披露了財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，24家未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；45家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從表4可以看出，在2014年納入實(shí)施范圍上市公司數(shù)量增加的情況下，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況要好于2013年。

表4  2013-2014年納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況

4．內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量及內(nèi)容

在納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1443家上市公司中，408家披露內(nèi)部控制存在缺陷，占比28.27%，其中32家披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，40家披露內(nèi)部控制存在重要缺陷，356家披露內(nèi)部控制存在一般缺陷；1035家披露內(nèi)部控制未存在缺陷，占比71.73%。

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷，納入實(shí)施范圍的21家上市公司披露了56個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，8家上市公司披露了11個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，1家上市公司披露存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大和重要缺陷共3個(gè)，但未分別披露重大缺陷和重要缺陷的數(shù)量。

（2）關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷，13家上市公司披露了19個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，33家上市公司披露了53個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，另有1家上市公司披露了1個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，但未披露相關(guān)內(nèi)容。

此外，部分上市公司披露內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷時(shí)并未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其中，1家上市公司披露了3個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷， 1家上市公司披露了1個(gè)內(nèi)部控制重要缺陷，1家上市公司披露存在內(nèi)部控制重要缺陷，但既未披露數(shù)量也未披露相關(guān)內(nèi)容。

5．內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

在2014年納入實(shí)施范圍的1475家上市公司中，有1424家上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展了內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)，占納入實(shí)施范圍公司的96.54%；51家上市公司未展開內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，其中因IPO豁免的有26家，因重組豁免的有25家。在進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)或鑒證的1424家上市公司中，被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的有1347家(含10家鑒證報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無保留意見)，占比94.59%；被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的有77家，占比5.41%。在非標(biāo)準(zhǔn)意見中，否定意見20家，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見53家，無法表示意見4家。具體內(nèi)控審計(jì)或鑒證意見類型比例如圖2所示。

圖2  納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見分布圖

2014年，共有40家具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為納入實(shí)施范圍的上市公司提供了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。其中，前十大事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的上市公司家數(shù)占總市場(chǎng)份額的62.07%，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)集中度比較高。

在納入實(shí)施范圍的1424家上市公司中，1389家采用整合審計(jì)的方式開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，占比97.54%，35家單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，占比2.46%。

在納入實(shí)施范圍的1424家上市公司中，88家公司的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變更，占比6.18%，其中有72家上市公司基于整合審計(jì)的考慮，同步變更了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在納入實(shí)施范圍的上市公司中，內(nèi)部控制審計(jì)意見類型基本與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型保持一致，具體情況如表5所示。財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、同時(shí)內(nèi)部控制被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有45家。

表5 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見分布情況 

在納入實(shí)施范圍的1424家上市公司中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的上市公司為1201家，占84.34%，較去年有所提高。披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的1201家公司中，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的均值為46.28萬元。根據(jù)年報(bào)信息顯示，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用總額的比例平均為27.79%，低于國際平均水平。

（三）未納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況

2014年度，未納入實(shí)施范圍的上市公司共1138家，其中深市中小板上市公司732家，深市創(chuàng)業(yè)板上市公司406家。

2014年度，在未納入實(shí)施范圍的上市公司中，1128家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占未納入實(shí)施范圍上市公司的99.12%。其中，深市中小板和創(chuàng)業(yè)板分別有727家和401家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，分別占各板塊未納入實(shí)施范圍上市公司的99.32%和98.77%。

2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論

2014年度，在未納入實(shí)施范圍的上市公司中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效的上市公司共1122家，占未納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的99.47%。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司共6家，占納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的0.53%。如表6所示，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司中，1家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效；3家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效；1家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均無效；1家上市公司披露內(nèi)部控制存在重大缺陷但是未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

表6  中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況

3．內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2014年，未納入實(shí)施范圍（中小板和創(chuàng)業(yè)板）且披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1128家上市公司中，377家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.42%。從表7可以看出，2014年中小板和創(chuàng)業(yè)板中未披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司占比為33.42%，相比2013年的39.04%，下降了近6個(gè)百分點(diǎn)，說明未納入實(shí)施范圍且披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上市公司在逐年增加；此外，未納入實(shí)施范圍且未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)業(yè)板上市公司比例連續(xù)兩年明顯高于中小板上市公司的比例，說明中小板內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)信息披露的質(zhì)量高于創(chuàng)業(yè)板。 

表7  2013-2014年中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露比較

從圖3可以看出，中小板和創(chuàng)業(yè)板中未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司比例（33.42%）比納入實(shí)施范圍（主板）的公司比例（3.12%）高30.30%，說明納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)信息披露質(zhì)量高于未納入實(shí)施范圍上市公司。 

圖3  2014年上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按板塊分類披露比較

4．內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量及內(nèi)容

在未納入實(shí)施范圍且披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1128家上市公司中，116家披露內(nèi)部控制存在缺陷，占比10.28%，其中7家披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，13家披露內(nèi)部控制存在重要缺陷，99家披露內(nèi)部控制存在一般缺陷；1012家披露內(nèi)部控制未存在缺陷，占比89.72%。

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷。未納入實(shí)施范圍的5家上市公司披露了12個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，6家上市公司披露了7個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷。

（2）關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷。2家上市公司披露了3個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，6家上市公司披露了9個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，另有1家上市公司披露了3個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，但未披露相關(guān)內(nèi)容。

此外，部分上市公司在披露內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷時(shí)，并未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其中，1家上市公司披露了1個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷，1家上市公司披露存在內(nèi)部控制重要缺陷，但既未披露數(shù)量也未披露相關(guān)內(nèi)容。

5．內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

2014年，未納入實(shí)施范圍的1138家上市公司中，有665家披露了內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告，占比58.44%，較2013年的51.88%有所增加。其中，中小板406家，占比55.46%；創(chuàng)業(yè)板259家，占比63.79%。

在未納入實(shí)施范圍的1138家上市公司中，有665家披露了內(nèi)控審計(jì)或鑒證意見，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為657家，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見為3家，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的無保留意見1家，保留意見2家，否定意見為2家。

在665家披露內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證意見的上市公司中，645家未披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，僅20家單獨(dú)披露了內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用最低為5萬元，最高為80萬元，均值為32.35萬元。