資質(zhì)認證已通過
會計司：關(guān)于美國、加拿大政府會計改革與內(nèi)部控制建設(shè)情況的調(diào)研報告（一）
編者按：為了解美國、加拿大政府會計改革與運行情況和內(nèi)部控制建設(shè)與實施情況，為我國政府會計改革和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提供經(jīng)驗借鑒，2013年9月23日至30日，會計司組團，由歐陽宗書副司長帶隊，赴美國和加拿大進行了政府會計和企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研。調(diào)研期間，我們走訪了美國政府責任署（GAO）、美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）、美國科索委員會（COSO）、美國管理會計師協(xié)會 （IMA）、加拿大公共部門會計理事會（PSAB）、加拿大內(nèi)控標準委員會（COCO）等多家單位，就政府會計準則制定、政府財務(wù)報告編報與審計、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施、管理會計等議題進行了深入的交流與會談。調(diào)研結(jié)束后，我們撰寫了相關(guān)研究報告，供大家學習參考。
美國、加拿大政府會計調(diào)研報告
2013年9月23-30日，財政部會計司歐陽宗書副司長率領(lǐng)會計司代表團一行赴美國、加拿大，就兩國政府會計及企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況進行了調(diào)研學習。調(diào)研期間，在政府會計方面，代表團走訪了美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（the Federal Accounting Standards Advisory Board,以下簡稱FASAB）、美國政府責任署（the U.S.Government Accountability Office,以下簡稱GAO）、加拿大公共部門會計理事會（the Public Sector Accounting Board,以下簡稱PSAB）等單位，就美、加兩國政府會計準則制定、政府財務(wù)報告編報和政府財務(wù)報表審計等議題，與FASAB執(zhí)行總監(jiān)Wendolyn Payne、GAO 總會計師Robert Dacey、GAO財務(wù)管理與鑒證總監(jiān) Gary Engel、PSAB技術(shù)總監(jiān)Tim Beauchamp 等進行了深入會談與交流?，F(xiàn)將調(diào)研情況報告如下：
一、美國聯(lián)邦政府會計審計總體情況
美國為典型的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦政府和州政府之間有明確的權(quán)利劃分，保持相對獨立，這樣的政治體制決定了美國沒有統(tǒng)一的政府會計，而是具有聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計兩個層面的政府會計，然而兩個層面的政府會計在諸多方面具有相似性。本次調(diào)研主要對聯(lián)邦政府會計運行情況進行了深入了解。
（一）政府會計及其與預(yù)算的關(guān)系
美國聯(lián)邦政府傳統(tǒng)上實行收付實現(xiàn)制預(yù)算會計，預(yù)算會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)高度整合，預(yù)算會計系統(tǒng)記錄了預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程，預(yù)算執(zhí) 行報告中使用了預(yù)算概念和與預(yù)算編制相一致的計量基礎(chǔ)（即收付實現(xiàn)制）。有關(guān)預(yù)算執(zhí)行報告的編制規(guī)范由預(yù)算的編制與執(zhí)行管理部門——管理和預(yù)算辦公室（the Office of Management and Budget，以下簡稱OMB）制定。在各聯(lián)邦部門報告基礎(chǔ)上，財政部（the Department of the Treasury）按月編制并發(fā)布包括收入、支出和預(yù)算盈余或赤字的聯(lián)邦政府預(yù)算執(zhí)行報告，還會同OMB編制聯(lián)邦政府年度預(yù)算執(zhí)行報告，經(jīng)審計并經(jīng)國會批準后對外披露。
從上世紀90年代初開始，出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負債和運營成本情況、強化政府的公共受托責任、加強政府成本和績效管理、改進政府財務(wù)管理水平等方面的需要，聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，建立了權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)會計系統(tǒng)。權(quán)責發(fā)生制聯(lián)邦政府財務(wù)會計標準由聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）制定，該套標準獨立于聯(lián)邦政府預(yù)算，即并不規(guī)定預(yù)算概念和標準，而是獨立規(guī)定政府財務(wù)會計的概念和標準。
聯(lián)邦政府收付實現(xiàn)制預(yù)算會計系統(tǒng)包括收入、支出、預(yù)算盈余/赤字三大要素，主要發(fā)揮預(yù)算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結(jié)果報告等方面的功能；權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大要素，主要發(fā)揮全面核算、反映和報告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負債、運營業(yè)績的功能。兩個會計系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系，聯(lián)邦政府及其組成部門在實際工作中對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，分別按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制在兩個系統(tǒng)中進行記錄，兩個會計系統(tǒng)之間相互獨立，在作用上相互補充。
（二）政府會計準則及其制定機構(gòu)
1990年，美國國會通過了《首席財務(wù)官法案》（Chief Financial Officer’s Act）,要求聯(lián)邦部門根據(jù)所適用的準則編制經(jīng)審計的財務(wù)報表，眾多的會計師、審計師以及國會議員都認為這一要求有助于減少聯(lián)邦機構(gòu)在財務(wù)管理上所存在的欺詐等問題，產(chǎn)生更好的政府治理。根據(jù)這一法案，作為行政機構(gòu)代表的財政部和管理與預(yù)算辦公室（OMB），與作為立法機構(gòu)代表的政府責任署（GAO）一道，于1991年聯(lián)合發(fā)起設(shè)立了獨立于各機構(gòu)的會計準則制定機構(gòu)——聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）。FASAB自成立以來，一方面致力于制定權(quán)責發(fā)生制聯(lián)邦財務(wù)會計準則，另一方面不斷改進其治理結(jié)構(gòu)以增強獨立性，終于在1999年獲得美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）的認可，成為美國公認會計原則（GAAP）的制定機構(gòu)之一。2002年，為進一步增強FASAB的獨立性以使其持續(xù)保持作為GAAP制定者的資格，發(fā)起者們進行了兩項重要改革：一是使非聯(lián)邦機構(gòu)的代表在FASAB理事中占絕大多數(shù)（目前9名理事中有6名為非聯(lián)邦機構(gòu)理事，其余3名理事來自3家發(fā)起單位）；二是作為執(zhí)行會計準則編報聯(lián)邦政府財務(wù)報告的部門，財政部放棄了反對FASAB發(fā)布準則或概念公告的權(quán)力，這樣，在FASAB正式發(fā)布一項準則或概念公告前，只有GAO和OMB有權(quán)反對。
FASAB制定權(quán)責發(fā)生制會計準則過程中主要參考了企業(yè)會計準則，迄今已發(fā)布7項概念公告、45項 準則公告以及若干項解釋公告和技術(shù)公告。其中，概念公告主要規(guī)定聯(lián)邦財務(wù)報告目標、主體、信息質(zhì)量特征、權(quán)責發(fā)生制會計要素及其確認標準、計量方法等基本 概念，為各項具體準則的制定提供依據(jù)和指導；準則公告主要規(guī)定具體會計要素、特殊業(yè)務(wù)和事項的確認計量，合并財務(wù)報表的編制等；解釋公告和技術(shù)公告主要對 準則進行解釋與補充。FASAB準則已在聯(lián)邦政府整體及其各個聯(lián)邦政府部門得到廣泛執(zhí)行。
（三）政府財務(wù)報告及審計制度
自1975年安達信會計師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報表之后的20年里，美國財政部一直試編聯(lián)邦政府財務(wù)報告，但一直不接受審計。直至FASAB創(chuàng)立并發(fā)布系列聯(lián)邦政府會計準則，聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準則編制年度財務(wù)報告，并接受審計?；境绦蚴牵扔筛髀?lián)邦部門向財政部和OMB報送經(jīng)各部門內(nèi)審機構(gòu)（內(nèi)審機構(gòu)有時將審計工作外包給會計師事務(wù)所）審計的年度財務(wù)報告；再由財政部會同OMB依據(jù)各部門提交的財務(wù)報告，采用FASAB準則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告；聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告經(jīng)GAO審計后對外公布。
公開發(fā)布的聯(lián)邦政府整體年度財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體，還包括財務(wù)報表附注、管理當局討論與分析、國民指南、必要補充信息、反映受托責任的補充信息以及GAO審計報告等。其中，財務(wù)報表接受GAO審 計，包括資產(chǎn)負債表、運營凈成本表、運營活動和凈資產(chǎn)變動表以及社會保險報表，此外還包括運營凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動現(xiàn)金余額變 動表，以全面反映聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況、運營績效等方面的信息，并通過列示運營凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況，使權(quán)責發(fā)生制會計信息與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計信息 相互對比和銜接。各個聯(lián)邦部門的合并財務(wù)報表通常包括在其績效和責任報告中，在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財務(wù)報表構(gòu)成相類似，并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。
盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責發(fā)生制合并財務(wù)報表并不斷改進，但GAO從1998年 首次審計開始一直對聯(lián)邦政府年度合并財務(wù)報表出具拒絕表示意見的審計報告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性和 可審計性，具體原因有如下三個方面：一是國防部自身編制的合并財務(wù)報表一直以來被出具拒絕表示意見的審計報告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復雜的內(nèi)部交 易活動，聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項進行充分的會計記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財務(wù)報表的程序上存在問題。此外，聯(lián)邦政府部門的財務(wù) 報表能收到合格審計意見的也不多。因此，美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的進一步完善還有許多工作要做。
二、加拿大政府會計審計總體情況
（一）政府會計及其與預(yù)算的關(guān)系
在加拿大，政府會計稱為公共部門會計（public sector accounting），是政府整體、政府部門等公共部門主體所適用的會計。加拿大公共部門會計傳統(tǒng)上也與預(yù)算基礎(chǔ)相一致而采用收付實現(xiàn)制，由于收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)不能夠滿足全面反映資產(chǎn)負債信息、進行成本核算和財務(wù)業(yè)績評價、衡量政府支付能力等方面的需要，自上個世紀80年 代開始，加拿大公共部門會計逐步從收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡，并經(jīng)歷了先采用修正的權(quán)責發(fā)生制，逐步過渡到現(xiàn)在采用完全的權(quán)責發(fā)生制的歷程。在向權(quán)責發(fā) 生制過渡過程中，遇到的最大挑戰(zhàn)之一，即是如何對公共部門以往在購置時直接列支而未予記錄為資產(chǎn)的有形資產(chǎn)予以確認和計量。
加拿大公共部門預(yù)算編制一直以來采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制，各級公共部門均有內(nèi)部預(yù)算系統(tǒng)記錄預(yù)算收支，因此，加拿大公共部門的權(quán) 責發(fā)生制會計和財務(wù)報告系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)是適度分離的，有些省政府對外公布的權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告中會列示權(quán)責發(fā)生制盈余或赤字與預(yù)算執(zhí)行盈余或赤字的比較。 然而，公共部門權(quán)責發(fā)生制會計和財務(wù)報告與現(xiàn)金制預(yù)算之間的矛盾也引起了相關(guān)方面的關(guān)注，公共部門會計準則制定機構(gòu)要求公共部門將其預(yù)算按照權(quán)責發(fā)生制列 示在其財務(wù)報告中，以統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)披露預(yù)算信息和會計信息，近年來加拿大政府也在進行按照權(quán)責發(fā)生制編制預(yù)算的改革，但從實踐情況看，實現(xiàn)起來較 為困難。
（二）公共部門會計準則及其制定機構(gòu)
加拿大公共部門會計準則由公共部門會計理事會（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注冊會計師協(xié)會（the Canadian Institute of Chartered Accountants，以下簡稱CICA）成立，為專司制定公共部門會計準則和其他財務(wù)報告指南的獨立的準則制定機構(gòu)。CICA成立PSAB的動因在于，隨著加拿大政府財務(wù)管理要求的不斷提高，國內(nèi)諸多的政府利益相關(guān)者認為，加拿大各級政府應(yīng)當按照全國統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報財務(wù)報告，因此產(chǎn)生了由專門機構(gòu)制定統(tǒng)一的公共部門會計準則的需求。PSAB目前由12名理事構(gòu)成，理事均為兼職，其中，2/3的理事為從事各級政府財務(wù)報告編報和審計工作的負責人，其余的理事來自學術(shù)界、政府財務(wù)報告使用部門等方面。PSAB的日常工作由包括技術(shù)總監(jiān)在內(nèi)的工作人員承擔。PSAB制定和發(fā)布準則遵循嚴格的因循程序，每一項準則的立項、發(fā)布征求意見稿、最終發(fā)布等，都必須經(jīng)過2/3的理事投票贊成方可通過。
自成立以來，PSAB已經(jīng)發(fā)布了一整套較為完整的公共部門權(quán)責發(fā)生制會計準則，當前的工作重點集中于研究制定公共部門非財務(wù)信息報告指南和考慮對概念框架、養(yǎng)老金計劃會計等個別準則進行修訂。加拿大公共部門會計準則的執(zhí)行得到了各級財政部門、法定審計師以及地方政府立法的共同推動，2009年前，公共部門會計準則主要在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府和基層地方政府范圍內(nèi)執(zhí)行，2009年后，公共部門會計準則的執(zhí)行范圍擴大到政府機構(gòu)（即政府所控制的非營利機構(gòu)，如公立學校），公共部門會計準則已經(jīng)作為公認會計原則而成為加拿大公共部門主體編制財務(wù)報告的統(tǒng)一依據(jù)。
PSAB制定公共部門會計準則主要參考了加拿大企業(yè)會計準則，對于企業(yè)會計 準則不適用于公共部門的方面或不能滿足公共部門核算需要的方面，則會在對應(yīng)公共部門會計準則中做出不同的規(guī)定或單獨制定公共部門特定事項的準則。例如，公 共部門會計準則中使用了與企業(yè)會計基本一致的資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素定義，但對于資產(chǎn)減值事項，則根據(jù)公共部門持有資產(chǎn)的特殊性質(zhì)，規(guī)定了不同于企 業(yè)會計準則的減值計算方法。再比如，對于公共部門不同于企業(yè)的一些特殊資產(chǎn)（如土地等）和負債（如社會福利義務(wù)等），也需要另行考慮會計處理方法。PSAB制定公共部門會計準則還會適當參考國際公共部門會計準則（IPSAS），但并不是完全加以采用，而是要充分考慮加拿大政府活動的特點，例如加拿大公共部門會計準則中的金融工具準則就不同于國際公共部門會計準則。
（三）政府財務(wù)報告及審計制度
加拿大目前在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府層面都建立了權(quán)責發(fā)生制合并財務(wù)報告制度。由于加拿大實行聯(lián)邦政體，聯(lián)邦政府在編制合并財務(wù)報告時并不合并各省及大區(qū)政府的財務(wù)報告，但聯(lián)邦政府、各省及大區(qū)政府均編制合并其自身各個部門以及其所控制的政府機構(gòu)的合并財務(wù)報告。
從2005年個別省級政府開始編制合并財務(wù)報告起，加拿大政府合并財務(wù)報告 制度經(jīng)歷了不斷發(fā)展和完善的過程，在實踐中遇到的難點問題主要有如下幾個方面：一是合理確定合并范圍。合并范圍從最初的所有權(quán)標準擴大到如今的控制權(quán)標 準，即現(xiàn)行公共部門會計準則要求將政府能夠控制的各個部門和其他機構(gòu)（如公立學校等）都納入政府財務(wù)報告合并范圍。雖然公共部門會計準則使用了企業(yè)會計中 的“控制”概念，但公共部門具體確定控制權(quán)時較企業(yè)更為困難，更加需要對合并主體與被合并主體之間復雜關(guān)系的性質(zhì)進行分析。二是統(tǒng)一合并主體和被合并主體 的會計政策。按照財務(wù)報表合并原理，合并財務(wù)報表應(yīng)當以納入合并范圍的所有主體的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而所有納入合并的個別財務(wù)報表應(yīng)當基于相同的會計政 策。由于加拿大的公立大學、美術(shù)館等政府機構(gòu)原來執(zhí)行的是非營利組織會計準則而非公共部門會計準則，政府部門在編制合并財務(wù)報表時需要作大量的調(diào)整，給合 并工作帶來困難。這也是近年來PSAB和其他相關(guān)方面積極推進政府機構(gòu)執(zhí)行公共部門會計準則的原 因，其目的是使納入政府合并財務(wù)報告范圍的主體（包括政府部門、政府所控制的機構(gòu)等）都執(zhí)行統(tǒng)一的會計標準。三是抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響。由于 政府部門之間、政府部門與政府機構(gòu)之間頻繁發(fā)生大量內(nèi)部往來或收支業(yè)務(wù)，導致在編制政府合并財務(wù)報告時抵銷內(nèi)部交易的工作量相當大，這也給合并工作帶來挑 戰(zhàn)。
加拿大自開始編制政府財務(wù)報告起就實行政府財務(wù)報告審計鑒證制度，各級政府均有被議會指定的法定審計師，由法定審計師對政府及其部門的財務(wù)報告是否遵循公共部門會計準則發(fā)表審計意見。
三、對我國政府會計改革的啟示
1.從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制會計已經(jīng)成為政府會計改革的基本趨勢。在 各國政府活動的早期，公共管理業(yè)務(wù)較為簡單，政府財政管理的重點是合法組織預(yù)算收入、合理分配預(yù)算資金，因此傳統(tǒng)上基本采用現(xiàn)金制的預(yù)算體制，并通過現(xiàn)金 制的預(yù)算會計來核算和報告預(yù)算執(zhí)行情況。隨著政府職能、所控制資源和承擔責任以及收支規(guī)模的逐步擴大，公共管理業(yè)務(wù)日趨復雜，政府在保護公共資產(chǎn)的安全完 整、防范財政財務(wù)風險、提高公共資源的使用效率和效果、推動財政可持續(xù)發(fā)展等方面的財務(wù)受托責任不斷增強。傳統(tǒng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)僅具備核 算和報告預(yù)算收支的單一功能，無法滿足政府全面解除其財務(wù)受托責任、提供績效評價所需的資產(chǎn)負債、成本績效等方面信息的需要，客觀上促使各國實施政府會計 改革，建立權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將政府的全部公共受托資源及相應(yīng)對外責任義務(wù)，以及全部財務(wù)收支活動都納入政府會計核算范圍，全面、完整、系統(tǒng) 地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。美國、加拿大的政府會計改革都體現(xiàn)了這一基本趨勢。
2.建立獨立于政府預(yù)算和預(yù)算會計的權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)會計體系，符合國際慣例并具有合理性和可行性。國際公共部門會計準則理事會（IPSASB） 通過制定高質(zhì)量的國際公共部門會計準則，致力于使各國對外報告的權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計信息相互協(xié)調(diào)。美國、加拿大等西方國家政府會計改革的基本思路都是建立 和完善獨立于預(yù)算和預(yù)算會計系統(tǒng)的權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)會計和報告系統(tǒng)，這一思路與我國政府會計學術(shù)界近年來所提出并基本達成共識的建立政府財務(wù)會計與預(yù)算 會計“雙體系”改革思路是一致的。我國傳統(tǒng)預(yù)算會計制度由于未理清預(yù)算會計和財務(wù)會計的關(guān)系，難以有效發(fā)揮會計在服務(wù)預(yù)算控制管理和全面報告政府財務(wù)受托 責任兩方面的功能。我國推進政府會計改革，應(yīng)當按照將政府財務(wù)會計與預(yù)算會計兩個體系適度分離的思路，加快建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計體系。
3.政府會計改革的首要任務(wù)和關(guān)鍵點是建立和實施統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制政府會計準則，以使政府會計核算和財務(wù)報告編報有統(tǒng)一標準，政府審計有法定依據(jù)。建 立政府財務(wù)報告制度，對于強化政府公共受托責任、提高政府成本績效管理水平意義重大。實施審計鑒證制度又是政府財務(wù)報告質(zhì)量的重要保證。然而，無論是正式 編制政府財務(wù)報告，還是實施政府財務(wù)報告審計，都需要以建立統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制政府會計準則并推動其在政府及其組成主體范圍內(nèi)全面實施為根本前提和重要基 礎(chǔ)。從美國、加拿大的經(jīng)驗來看，進行政府會計改革都首先制定了統(tǒng)一的適用于政府整體及其組成部門和機構(gòu)的政府會計準則，作為編制政府財務(wù)報告和實施審計的 依據(jù)。我國推進政府會計改革的當務(wù)之急是建立和實施統(tǒng)一適用于行政單位、事業(yè)單位及其他政府組成主體的權(quán)責發(fā)生制政府會計準則。
4.政府會計準則的制定應(yīng)適當借鑒企業(yè)會計準則，并盡可能保持中立性。從國際經(jīng)驗看，政府會計改革的基本趨勢是在政府會計中引入企業(yè)會計的理念、原則和方法。國際公共部門會計準則理事會（IPSASB）制定國際公共部門會計準則的基本方法是，在國際會計準則理事會（IASB） 制定的國際財務(wù)報告準則（適用于企業(yè)）的基礎(chǔ)上加以修改和補充。美國、加拿大等西方國家制定本國的政府會計準則也都不同程度參考了本國的企業(yè)會計準則。我 國制定權(quán)責發(fā)生制政府會計準則，應(yīng)當借鑒和參考我國企業(yè)會計準則的基本原則和內(nèi)容，并根據(jù)政府及其組成主體性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動等方面的特點加以變通和改進。此 外，美國、加拿大等國都注重通過確保準則制定機構(gòu)的獨立性（獨立于政府會計記賬、編報等實踐應(yīng)用部門）來確保政府會計準則的中立性，以更好地服務(wù)于公眾利益。我國《會計法》授權(quán)財政部負責制定國家統(tǒng)一的會計制度，如何在這一法律框架下通過完善政府會計準則的內(nèi)部制定機制而使準則的制定與執(zhí)行適當分離，值得思考和研究。
5.高質(zhì)量政府財務(wù)報告的編報是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要諸多配套措施提供保障。美 國、加拿大已建立起權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告制度，并經(jīng)歷多年實踐和不斷完善，但政府財務(wù)報告的編制仍面臨諸多困難和問題，政府部門內(nèi)部控制的缺陷、內(nèi)部交 易事項抵銷技術(shù)上的不足、編報程序手段上的不完善等都影響到政府財務(wù)報告的質(zhì)量。這些都說明，高質(zhì)量政府財務(wù)報告的編制是一項復雜的系統(tǒng)工程，不僅需要統(tǒng) 一、可比的政府會計準則作為基礎(chǔ)，還需要方方面面的配套措施提供保障。我國在抓緊建立政府會計準則的同時，還應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃，切實推進政府會計信息化建設(shè)、政府會計專業(yè)人才培養(yǎng)、政府部門內(nèi)部控制建設(shè)、政府財務(wù)信息披露義務(wù)立法等方面的配套工作。
