資質(zhì)認證已通過
實施內(nèi)部控制，構(gòu)建和諧的企業(yè)會計文化
王洪華/文
套用一句名言來說，“成功的企業(yè)都是相似的，失敗的企業(yè)各有各的原因”?？v觀近年來屢屢發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營亂象，一方面是由于有的企業(yè)決策層和經(jīng)營管理者的價 值觀發(fā)生錯位，法制觀念淡漠或無視法律；另一方面也說明有的會計人員原則性不強，職業(yè)操守較差，誠信缺失，道德滑坡，在受到上級壓力和外界干擾的情況下違 規(guī)違紀，這凸顯了企業(yè)會計文化基礎的薄弱。
我國會計文化發(fā)展及現(xiàn)狀
中 華民族歷來是一個講誠實、重信譽的民族，創(chuàng)造了燦爛的文化和高度的文明，曾經(jīng)長期位居世界文明的頂峰。古人講“人無信不立”，古往今來我國涌現(xiàn)出了許許多 多誠實守信的楷模，塑造了誠信經(jīng)營的企業(yè)文化。同仁堂為后世樹立了“修合無人見，誠心有天知”的經(jīng)營文化；胡慶余堂曾經(jīng)在虎骨極度緊缺的情況下，毫不猶豫 地將冒充虎骨的豹骨全部銷毀，以實際行動踐行了“戒欺”文化等等。
近 年來隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對物質(zhì)利益的追求顯得有些狂熱，有些行為超出了法律的界限，部分企業(yè)不僅喪失了信譽，而且還因嚴重違法違紀而受到了法律的制 裁。發(fā)生問題的企業(yè)如“銀廣夏”、“瓊民源”、“藍田股份”、“綠大地”等成為了會計造假的典型，既給投資者和股民造成了巨大的財產(chǎn)損失，還嚴重破壞了上 市公司的聲譽，也給廣大的會計人員帶來了名譽上的負面影響。
為了加強企業(yè)管理，從今年起，國家要求國內(nèi)主板上市公司和非上市大中型企業(yè)開始實施內(nèi)部控制，通過優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強化風險評估，規(guī)范控制活動，加強信息溝通，嚴格監(jiān)督檢查，努力改變上市公司業(yè)績隨意“變臉”的現(xiàn)象，構(gòu)建誠實守信的企業(yè)文化，進而重塑和諧的企業(yè)會計文化。
企業(yè)會計文化同內(nèi)部控制的區(qū)別與聯(lián)系
會 計文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是在實踐中形成的與會計有關的意識形態(tài)以及相應的制度、措施、規(guī)則等，是會計領域的生產(chǎn)關系。為了提高企業(yè)會計文化水 平，我國不斷地加強經(jīng)濟和會計法規(guī)建設，持續(xù)改進完善會計制度，比如發(fā)布實施“兩則”“兩制”、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引 等。
筆 者認為，《企業(yè)會計準則》解決了經(jīng)濟業(yè)務的判斷、確認、計量、核算的問題，為會計人員提供了一套規(guī)范的工作方法，是對會計工作及會計人員的自我要求，是會 計專業(yè)范疇內(nèi)的事，但其并沒有徹底解決會計人員處于“弱勢群體”的地位。內(nèi)部控制則不同，它是企業(yè)內(nèi)部所有管理制度的集成和優(yōu)化，解決了經(jīng)濟業(yè)務的源頭、 風險、控制、責任的問題，不僅要求會計人員要堅持職業(yè)操守，更要求企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子和全體員工都要按制度辦事。內(nèi)部控制最終解決的是工作關 系問題，實際上是進一步加強了企業(yè)會計文化建設。
由 于內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面，它同會計文化之間的關系可以理解為整體與個體、全面與局部之間的關系。一個企業(yè)的內(nèi)部控制如果較差，就會出 現(xiàn)會計人員“站得住的靠不住、靠得住的站不住”現(xiàn)象。通過加強內(nèi)部控制體系建設，創(chuàng)建道德良好、遵紀守法、規(guī)范有序、崇尚和諧的企業(yè)會計文化，是實現(xiàn)企業(yè) 發(fā)展目標和合法經(jīng)營的有效保證。
內(nèi) 部控制有內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個構(gòu)成要素，這五個要素與企業(yè)的會計文化有著天然的聯(lián)系，共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的動態(tài)有 機系統(tǒng)。第一，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的基礎，也是建設良好企業(yè)會計文化的前提，更是會計信息客觀、真實、完整、準確的合理有效保障，會計文化的缺 失是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的嚴重缺陷。第二，風險評估是指企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的過程中必須要及時識別風險，合理確定風險應對策略，會計核算風險是企業(yè)的 重要風險之一，如果沒有良好的會計文化基礎，企業(yè)難以對風險進行有效的評估。第三，在內(nèi)部控制的有效手段當中，與會計控制有關的控制措施發(fā)揮了十分有效的 作用，為樹立以會計控制為重點的企業(yè)管理奠定了基礎。第四，企業(yè)的財務信息和會計報告要及時、準確地向政府管理部門報告，同時也要在企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務部門 和單位之間、企業(yè)與外部之間進行有效的溝通，形成協(xié)調(diào)一致、相互溝通的財務信息交流機制，這實際上也是企業(yè)會計文化成果的溝通。第五，內(nèi)部監(jiān)督既是對內(nèi)部 控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，也是對企業(yè)會計文化制度的運行效果的監(jiān)督，通過查找缺陷并及時加以改進，實現(xiàn)內(nèi)部控制的管理目標。
實施內(nèi)部控制是構(gòu)建和諧會計文化的保證
建 設企業(yè)會計文化要緊密依靠內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制能夠更好地弘揚會計文化。在目前仍有部分企業(yè)對會計工作尚沒有高度重視的情況下，實施內(nèi)部控制也是對會計 人員的最好保護。從執(zhí)行的主體看，會計人員是會計核算的主體，負責把經(jīng)濟業(yè)務客觀、真實、準確地反映到財務報告當中，如果在生產(chǎn)過程當中產(chǎn)生了錯弊，會計 人員無法糾正這種錯弊，只能按照實際業(yè)務進行賬務處理，這實際上是一種被動型的會計核算；內(nèi)部控制是全員、全過程、全覆蓋的業(yè)務控制，哪個崗位出現(xiàn)了失誤 都要承擔相應的責任，會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段要發(fā)揮引導、控制、監(jiān)督、考核的職能。內(nèi)部控制賦予了會計人員一種新的管理手段和方法，能夠更好 地保證會計職能的發(fā)揮，建設規(guī)范有序的會計文化。因此，內(nèi)部控制是一種主動型的業(yè)務管理。
從 監(jiān)督檢查的角度看，過去在會計核算視角下的檢查主要是以會計業(yè)務為主，會計始終是被監(jiān)督檢查的重點，發(fā)生了問題就把“會計不會做賬”當作應對原因，會計人 員經(jīng)常會成為“被告”；按照內(nèi)部控制的要求，無論是企業(yè)內(nèi)部審計部門的業(yè)務審計（含內(nèi)部控制評價）還是政府部門和中介機構(gòu)的專項審計（含內(nèi)部控制審計）， 除了重點審計會計業(yè)務外，同時也要對其他經(jīng)濟業(yè)務運行的有效性進行審計，查清發(fā)生問題的根源和責任，針對不同責任分別提出處理意見。因此，實施內(nèi)部控制必 將進一步加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高會計文化的建設水平。
從近年來的情況看，實施內(nèi)部控制的企業(yè)普遍規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，管理人員的理念有了較大轉(zhuǎn)變，管理的基礎得到了夯實，構(gòu)建起了較為完善的企業(yè)內(nèi)控文化，財務信息質(zhì)量、安全環(huán)保、社會責任等方面有了較大幅度的提升，會計文化建設得到了有效的保障。
（作者單位：中國石化勝利油田財務監(jiān)控中心 ）
