資質(zhì)認(rèn)證已通過
深視監(jiān)管第九十七期丨170份非標(biāo)審計(jì)意見?揭示審計(jì)執(zhí)業(yè)新動(dòng)向
摘要：截至目前，除紫鑫藥業(yè)等6家公司外，深市上市公司均已完成2021年年報(bào)披露，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過出具審計(jì)意見，交出了年審工作“答卷”。統(tǒng)計(jì)顯示，2021年度，深市共有170家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)意見，另有66家公司的內(nèi)部控制被出具非標(biāo)意見。
截至目前，除紫鑫藥業(yè)等6家公司外，深市上市公司均已完成2021年年報(bào)披露，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過出具審計(jì)意見，交出了年審工作“答卷”。統(tǒng)計(jì)顯示，2021年度，深市共有170家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)意見，另有66家公司的內(nèi)部控制被出具非標(biāo)意見。
21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者透過非標(biāo)意見發(fā)現(xiàn)，審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)正在發(fā)生諸多積極變化。
審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)更加謹(jǐn)慎
2021年度，深市有170家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)審計(jì)意見，與2020年度持平。不過，從非標(biāo)意見的結(jié)構(gòu)來看，無法表示意見和否定意見的數(shù)量大幅增長，表明會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)呈現(xiàn)出更為審慎、更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆e極變化。
通常來說，非標(biāo)審計(jì)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見4類，嚴(yán)重程度依次增加。
2021年的170份非標(biāo)意見中，有32份為無法表示意見，較2020年大幅增加88%。此外，時(shí)隔多年再次出現(xiàn)1單否定意見——*ST圣萊因涉及持續(xù)經(jīng)營能力存疑、應(yīng)收款收回存在不確定、收入成本真實(shí)性無法證明，被出具否定意見。此前，深市僅已退市公司攀渝鈦業(yè)曾在1997年被出具否定意見。
新所審計(jì)意見也是觀察會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的一個(gè)重要角度。早前，新《證券法》將審計(jì)機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)由“審批管理”調(diào)整為“備案管理”，一些上市公司開始聘任新所擔(dān)任年審機(jī)構(gòu)。部分新所在執(zhí)業(yè)過程中，未能充分評(píng)估自身執(zhí)業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，使得新所的執(zhí)業(yè)情況備受市場關(guān)注。
2021年年審中，深市有36家公司聘請(qǐng)新所擔(dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中13家財(cái)報(bào)被出具非標(biāo)意見，非標(biāo)比例為36%。聘請(qǐng)新所的公司中，*ST騰邦等5家因非標(biāo)意見觸及退市，*ST藍(lán)盾等2家因無法表示意見被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。前期市場質(zhì)疑的“新所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不佳”的情況有所改善。
非標(biāo)意見已成為公司觸及退市、風(fēng)險(xiǎn)警示的重要情形。-視覺中國
“非標(biāo)意見退市”走向常態(tài)化
2022年是退市新規(guī)實(shí)施見效的關(guān)鍵之年，新規(guī)下，增加了退市風(fēng)險(xiǎn)警示公司被出具保留意見將要退市的情形，同時(shí)審計(jì)意見和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)交叉適用，審計(jì)意見的作用更加重要。上市公司2021年年報(bào)審計(jì)情況，直接關(guān)乎公司能否保持上市地位，會(huì)計(jì)師面對(duì)的壓力也更大。
2021年年報(bào)披露后，深市觸及退市標(biāo)準(zhǔn)的公司多達(dá)24家，其中9家因?qū)徲?jì)意見一項(xiàng)指標(biāo)退市，另有9家同時(shí)觸及審計(jì)意見指標(biāo)和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。這些公司中，*ST圣萊被出具否定意見，*ST新光被出具保留意見，其余16家公司被出具無法表示意見。和往年相比，觸及退市標(biāo)準(zhǔn)的公司大幅增加。
此外，還有30家公司在2021年年報(bào)披露后被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，其中，15家公司財(cái)報(bào)被出具無法表示意見。13家公司被實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)警示，其中ST易購等7家公司的審計(jì)報(bào)告顯示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。
從以上數(shù)據(jù)看出，非標(biāo)意見已成為公司觸及退市、風(fēng)險(xiǎn)警示的重要情形。
突擊換所影響有限
記者注意到，2022年春節(jié)前后，多家公司披露擬更換年審機(jī)構(gòu)，特別是部分有退市風(fēng)險(xiǎn)、涉嫌業(yè)績操縱、存在可疑交易的公司突擊換所，引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注。
一方面，不排除以前年度被出具非標(biāo)意見的公司意在通過換所獲得更好的審計(jì)意見。經(jīng)記者梳理，2022年以來，56家深市公司更換了年審機(jī)構(gòu)，僅有7家審計(jì)意見類型較2020年有所減輕。多數(shù)公司意見類型減輕是因?yàn)橐郧澳甓确菢?biāo)意見涉及問題得以解決，如ST林重資金占用得到解決、永安林業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收回。
另一方面，有的公司是在審計(jì)過程中與會(huì)計(jì)師意見不和而進(jìn)行換所。比如*ST雪發(fā)，公司在2021年年審中，與原審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)營業(yè)收入扣除事項(xiàng)存在重大分歧，于2022年1月改聘中喜所，但新聘事務(wù)所最終仍認(rèn)定公司供應(yīng)鏈貿(mào)易、服裝貿(mào)易收入應(yīng)全額扣除。公司扣除后營業(yè)收入低于1億元且凈利潤為負(fù)，觸發(fā)“凈利潤+營業(yè)收入”組合指標(biāo)，股票交易被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。
類似的還有*ST科迪、*ST聚龍，盡管存在突擊換所動(dòng)作，但仍被出具非標(biāo)意見觸及退市。
整體來看，在嚴(yán)監(jiān)管的市場環(huán)境下，絕大多數(shù)換所公司并沒能因此如愿，早前頗為市場詬病的“突擊換所購買意見”情況有所改善。
但記者留意到，亦有個(gè)別換所公司，審計(jì)意見的可靠性明顯存疑，典型的如未名醫(yī)藥。
在今年4月前，未名醫(yī)藥一直未聘請(qǐng)年審機(jī)構(gòu)。交易所曾對(duì)此發(fā)函關(guān)注，公司稱在持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所選聘，但因人參資產(chǎn)盤點(diǎn)具有特殊性、公司連續(xù)四年被出具保留意見涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)沒有消除，一直沒有事務(wù)所愿意承接公司審計(jì)業(yè)務(wù)。直至4月27日，公司才新聘請(qǐng)深圳久安所為其年審機(jī)構(gòu)，3天后即披露2021年年報(bào)，依照慣例，審計(jì)報(bào)告繼續(xù)為保留意見。審計(jì)意見在如此短時(shí)間內(nèi)出具，質(zhì)量著實(shí)讓人懷疑。
警惕財(cái)報(bào)、內(nèi)控意見差異
內(nèi)部控制的有效與否關(guān)乎財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否可靠。從這個(gè)角度說，內(nèi)部控制審計(jì)不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但二者之間亦有關(guān)聯(lián)。
2021年度，深市共有1611家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告，66家公司被出具非標(biāo)意見。其中，30家為否定意見、4家為無法表示意見、8家為保留意見、24家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。66家公司中，59家財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)被出具非標(biāo)意見。
值得注意的是，有16家公司的內(nèi)控報(bào)告為否定或無法表示意見，顯示公司內(nèi)控存在重大缺陷，但這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告僅被出具保留意見，或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。若內(nèi)控非標(biāo)意見所涉事項(xiàng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)不大，財(cái)報(bào)審計(jì)意見類型較輕具有一定合理性，除此之外，則值得警惕。
例如，ST宏達(dá)2021年內(nèi)控被出具無法表示意見，原因是公司從事專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)的2家子公司位于上海，受疫情影響，會(huì)計(jì)師未能去現(xiàn)場測試內(nèi)控有效性。2021年，公司專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)停滯，對(duì)3.8億元存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3.77億元，會(huì)計(jì)師因未能對(duì)存貨、固定資產(chǎn)實(shí)施現(xiàn)場盤點(diǎn)和其他關(guān)鍵審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具保留意見。一方面是子公司存貨減值計(jì)提超過公司2021年虧損的一半，另一方面其內(nèi)控有效性也難以保證，在此情況下，公司財(cái)務(wù)報(bào)告僅被出具保留意見，表明相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不具有廣泛性，審計(jì)意見的合理性存疑。
審計(jì)意見展現(xiàn)的是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，對(duì)于揭示公司風(fēng)險(xiǎn)、出清空殼公司發(fā)揮著重要作用。在強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管、整治審計(jì)秩序的大背景下，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見絕非“價(jià)高者得”。事實(shí)上，少數(shù)打“如意算盤”的公司大多也未能得償所愿。
2021年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，提出切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證作用。面對(duì)意圖購買審計(jì)意見的僥幸行為，會(huì)計(jì)師只有保持好定力，頂?shù)米毫?，敢于?duì)作假事項(xiàng)“亮劍”，才能履行好“看門人”職責(zé)，為市場和投資者還原一個(gè)真實(shí)的上市公司。
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