資質(zhì)認(rèn)證已通過(guò)
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：舞弊和貪污的風(fēng)險(xiǎn)暴露、特點(diǎn)與應(yīng)對(duì)措施
摘要：許多研究和案例表明，舞弊和盜用行為正在增加。計(jì)算機(jī)舞弊專(zhuān)家指出，我們正處在這樣一個(gè)時(shí)期，商業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用超過(guò)了我們控制它的能力。因此，人們說(shuō)，我們正處在一個(gè)由于沒(méi)有合適的控制措施而使重大的舞弊行為能夠得逞的時(shí)期。舞弊和貪污是由兩類(lèi)人實(shí)施的犯罪活動(dòng)：一類(lèi)是不誠(chéng)實(shí)的人或傳統(tǒng)的貪污者。另一類(lèi)是較新的現(xiàn)象，指有不滿(mǎn)情緒員工。這些員工對(duì)他們受聘組織某些方面不滿(mǎn)意，他們通過(guò)故意篡改數(shù)據(jù)來(lái)達(dá)到心理平衡。
國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)
（本文為國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS學(xué)習(xí)課程的知識(shí)介紹，其他專(zhuān)題課程還包括：
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中數(shù)據(jù)通信內(nèi)部控制
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中錄入階段內(nèi)部控制
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中起始階段的內(nèi)部控制
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：未實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、目標(biāo)管理
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：受到法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)暴露 典型案例 分布特點(diǎn)
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、分析方法
CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：成本過(guò)高和收入不足的風(fēng)險(xiǎn)暴露、分析案例
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一、舞弊和貪污的風(fēng)險(xiǎn)暴露
許多研究和案例表明，舞弊和盜用行為正在增加。計(jì)算機(jī)舞弊專(zhuān)家指出，我們正處在這樣一個(gè)時(shí)期，商業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用超過(guò)了我們控制它的能力。因此，人們說(shuō)，我們正處在一個(gè)由于沒(méi)有合適的控制措施而使重大的舞弊行為能夠得逞的時(shí)期。
舞弊和貪污是由兩類(lèi)人實(shí)施的犯罪活動(dòng)：一類(lèi)是不誠(chéng)實(shí)的人或傳統(tǒng)的貪污者。另一類(lèi)是較新的現(xiàn)象，指有不滿(mǎn)情緒員工。這些員工對(duì)他們受聘組織某些方面不滿(mǎn)意，他們通過(guò)故意篡改數(shù)據(jù)來(lái)達(dá)到心理平衡。由于這些行為并不總是為了個(gè)人謀取私利，所以人們難以發(fā)現(xiàn)。實(shí)際上，這些有不滿(mǎn)情緒員工的行為常常與錯(cuò)誤和遺漏相混淆。
大多數(shù)審計(jì)師傳統(tǒng)上拒絕承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊行為的任何責(zé)任。當(dāng)然，舞弊控制是企業(yè)管理層的職責(zé)，但管理層希望審計(jì)師和分析師對(duì)潛在的舞弊行為保持警惕。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力是有限的，因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)情況下審計(jì)測(cè)試的范圍是有限的。然而，識(shí)別哪里會(huì)發(fā)生和如何發(fā)生舞弊可能有助于發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
盜竊者可能通過(guò)最簡(jiǎn)單的方法滲透計(jì)算機(jī)化的應(yīng)用系統(tǒng)，這通常是在計(jì)算機(jī)化應(yīng)用程序的手動(dòng)界面。傳輸活動(dòng)是操縱數(shù)據(jù)最復(fù)雜的技術(shù)，其次是存儲(chǔ)活動(dòng)。因此，大多數(shù)盜竊者在剩余的四個(gè)活動(dòng)中進(jìn)行其盜竊行為。
最容易受到舞弊和貪污影響的活動(dòng)是記錄，在記錄這方面，計(jì)算機(jī)的控制措施往往是最薄弱的。直到數(shù)據(jù)已經(jīng)被輸入進(jìn)行處理，計(jì)算機(jī)控制通常才能變得真正有效。發(fā)生在記錄活動(dòng)中的舞弊和貪污的原因包括：
● 故意輸入錯(cuò)誤編碼；
● 偽造授權(quán)流程；
● 從記錄流程中刪除信息。
為了在錄入活動(dòng)后作出變更，需要有權(quán)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。因此，訪問(wèn)活動(dòng)對(duì)于貪污者是一個(gè)重要的階段。在這一階段，造成能夠舞弊和貪污的原因包括：
● 允許某人使用其他人的密碼；
● 更改訪問(wèn)配置文件；
● 允許同一個(gè)人訪問(wèn)會(huì)計(jì)交易的借貸雙方；
● 允許員工獨(dú)自呆在無(wú)人監(jiān)管的計(jì)算機(jī)房；
在處理期間操縱應(yīng)用系統(tǒng)技術(shù)上是很復(fù)雜的，通常是由信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行處理。在處理活動(dòng)期間導(dǎo)致舞弊和貪污的原因包括：
● 編程的四舍五入，或從大量賬戶(hù)中抽取小金額；
● 欺詐性過(guò)賬；
● 延緩過(guò)賬；
● 將資產(chǎn)誤導(dǎo)到盜用者控制的賬戶(hù)。
在貪污中最簡(jiǎn)單的一項(xiàng)活動(dòng)就是使用活動(dòng)。這可能僅僅涉及收拾文件和走出大門(mén)。導(dǎo)致舞弊和貪污的使用活動(dòng)的類(lèi)型包括：
● 盜竊可轉(zhuǎn)讓單據(jù)；
● 更改計(jì)算機(jī)的輸出結(jié)果以謀取個(gè)人利益；
● 破壞計(jì)算機(jī)的輸出結(jié)果掩蓋欺詐行為。
二、近期發(fā)生的舞弊案件
面對(duì)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)下滑態(tài)勢(shì)，很多企業(yè)停下了擴(kuò)張的腳步，開(kāi)始沉靜下來(lái)“苦修內(nèi)功”——優(yōu)化架構(gòu)、完善制度、控制成本、精簡(jiǎn)人員。這也使得許多企業(yè)內(nèi)部原本啃食糧倉(cāng)的“老鼠”逐漸浮出水面。查舞弊、反欺詐，成為了近期諸多企業(yè)的主旋律。
（一）互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)反腐事件
1.美團(tuán)再出重拳反腐，三名員工涉嫌受賄被刑拘。2019年7月，美團(tuán)原市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部總監(jiān)賴(lài)某、高級(jí)經(jīng)理梅某某、離職員工路某某因涉嫌非國(guó)家工作人員受賄罪，被北京朝陽(yáng)警方刑事拘留。
2.360知識(shí)產(chǎn)權(quán)部總監(jiān)黃晶涉嫌受賄被捕。2019年7月，奇虎360公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)部資深總監(jiān)黃晶收受多家代理商賄賂，涉嫌非國(guó)家工作人員受賄罪被檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕。公開(kāi)資料顯示，黃晶是著名企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)職業(yè)經(jīng)理人，畢業(yè)于北京大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院，先后就職北大方正、愛(ài)國(guó)者，精通知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理體系。
3.智聯(lián)招聘員工倒賣(mài)公民個(gè)人信息，16萬(wàn)份簡(jiǎn)歷泄露。2019年7月，“智聯(lián)招聘”員工參與倒賣(mài)個(gè)人信息案在北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院二審開(kāi)庭，該案涉及公民個(gè)人信息達(dá)16萬(wàn)余份，一份信息被賣(mài)5元左右。據(jù)法院開(kāi)庭情況，無(wú)業(yè)人員鄭某勾結(jié)時(shí)任智聯(lián)招聘銷(xiāo)售的盧某和王某違反公司制度，騙取企業(yè)會(huì)員賬號(hào)獲取簡(jiǎn)歷，在網(wǎng)絡(luò)上非法銷(xiāo)售牟利。
（二）房地產(chǎn)行業(yè)反腐事件
1.美的置業(yè)西南營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)集體舞弊。2019年10月，千億房企美的置業(yè)發(fā)布公告，稱(chēng)審計(jì)風(fēng)控中心接到舉報(bào)并查實(shí)：原某區(qū)域公司副總經(jīng)理代某，原某項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理歐陽(yáng)某某，串通下屬置業(yè)顧問(wèn)高某等5人利用銷(xiāo)控操控房源，對(duì)外加價(jià)銷(xiāo)售牟取非法利益超百萬(wàn)元；原某區(qū)域公司某城市公司總經(jīng)理胡某某，任職涉案項(xiàng)目總經(jīng)理期間，利用職務(wù)便利，要求營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理為其操控房源，牟取非法利益，數(shù)額較大。代某、歐陽(yáng)某某、胡某某以及3名置業(yè)顧問(wèn)共6人被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)采取刑事強(qiáng)制措施，其中主要責(zé)任人代某、歐陽(yáng)某某目前已被司法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)逮捕。
2.萬(wàn)達(dá)管理人員向商戶(hù)、供方及員工索賄，已移交司法。2019年8月30日，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)發(fā)布內(nèi)部公告稱(chēng)，經(jīng)集團(tuán)審計(jì)中心查實(shí)，商管集團(tuán)原總裁助理兼華南運(yùn)營(yíng)中心總經(jīng)理王某、武漢區(qū)域原招商營(yíng)運(yùn)副總經(jīng)理密某、黃岡萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)原總經(jīng)理付某、孝感萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)原招商營(yíng)運(yùn)副總經(jīng)理張某嚴(yán)重違反集團(tuán)制度，向商戶(hù)、供方及員工索賄，金額巨大，已涉嫌犯罪。目前，萬(wàn)達(dá)均與上述4人解除勞動(dòng)關(guān)系，并移交司法。據(jù)悉，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)這起腐敗窩案發(fā)生在武漢，涉及金額總數(shù)近億元，主要在華南運(yùn)營(yíng)中心總經(jīng)理王某任職武漢期間發(fā)生，區(qū)域管理層聯(lián)同地方單店，操縱投標(biāo)、入股多家出租商戶(hù)，調(diào)任之后仍然收受中標(biāo)單位的賄賂。
3.復(fù)星三名員工倒賣(mài)房子空手賺上億。2019年9月，復(fù)星旅游文化集團(tuán)公告稱(chēng)，旗下海南亞特蘭蒂斯商旅發(fā)展有限公司副總裁及其兩名下屬將部分公寓與別墅加價(jià)出售給購(gòu)房者，以此獲利近2億元，3人均被移送司法機(jī)關(guān)。
（三）零售行業(yè)反腐案例
淮南百大商廈原財(cái)務(wù)總監(jiān)收受賄賂勾結(jié)他人盜取2億元。安徽省合肥百貨大樓集團(tuán)股份有限公司爆出一起企業(yè)員工受賄挪用巨額資金案——該集團(tuán)旗下淮南百大商廈價(jià)值人民幣2億余元的儲(chǔ)值卡被兩名涉案人員內(nèi)外勾結(jié)盜出,至案發(fā)時(shí)仍有8522萬(wàn)余元未追回。法院對(duì)淮南百大商廈原財(cái)務(wù)總監(jiān)彭某、合肥報(bào)業(yè)傳媒有限公司原職員萬(wàn)某某挪用資金、非國(guó)家工作人員受賄案作出一審判決。兩名被告人分別被判處有期徒刑十年、九年零六個(gè)月。
三、舞弊案件的特點(diǎn)分析
（一）涉案金額不斷上升，多家企業(yè)舞弊案件涉案上億；
（二）區(qū)域公司成為重災(zāi)區(qū)。多起舞弊案件均發(fā)生在區(qū)域公司；
（三）營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)等掙錢(qián)、花錢(qián)的條線，涉及利益的項(xiàng)目管理?xiàng)l線成為重災(zāi)區(qū)；
（四）集體舞弊案件頻發(fā)，內(nèi)部貪腐已呈現(xiàn)從單個(gè)貪腐走向集體串通舞弊的趨勢(shì)。
四、舞弊和貪污行為的應(yīng)對(duì)措施
舞弊是指企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不公平或非法收益的故意行為。主要存在于以下領(lǐng)域：
——虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；
——資產(chǎn)的不適當(dāng)處置；
——不恰當(dāng)?shù)氖杖肱c支出；
——故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易；
——稅務(wù)欺詐；
——貪污以及收受賄賂和回扣。
企業(yè)管理層或員工為什么會(huì)進(jìn)行舞弊活動(dòng)呢？可以用圖1說(shuō)明。
圖1：舞弊三角理論
企業(yè)可以采用的防范舞弊和貪污行為的應(yīng)對(duì)措施如下：
（一）各大企業(yè)不斷加強(qiáng)反腐力度，招聘內(nèi)部控制人才
不管是BAT還是美團(tuán)、京東、字節(jié)跳動(dòng)等公司都顯而易見(jiàn)地加大了反腐的力度。阿里設(shè)置了廉政合規(guī)部，并大量招聘內(nèi)控人才，京東設(shè)置了內(nèi)控合規(guī)部，百度有職業(yè)道德委員舉措。
（二）行業(yè)間反舞弊聯(lián)盟互助
萬(wàn)科、阿里、世茂、中集、順豐、美的、復(fù)星等標(biāo)桿企業(yè)和中山大學(xué)共同發(fā)起企業(yè)反舞弊聯(lián)盟，致力反舞弊標(biāo)準(zhǔn)研究、黑名單共享，為反舞弊事業(yè)貢獻(xiàn)力量。
（三）企業(yè)改變對(duì)舞弊貪污行為“大事化小、小事化了”的態(tài)度，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境
企業(yè)對(duì)內(nèi)部貪腐的態(tài)度不在遮遮掩掩，不怕“家丑”外揚(yáng)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即報(bào)案。隨著舞弊行為出現(xiàn)從單個(gè)貪腐走向集體串通舞弊的趨勢(shì)，企業(yè)面對(duì)舞弊案件的處置方式也從內(nèi)部處理了事，到如今一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即向警方報(bào)案。去年融創(chuàng)中國(guó)、萬(wàn)達(dá)集團(tuán)和美的置業(yè)等就向司法機(jī)關(guān)移送不少涉案高管。
（四）利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施力度
根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師知識(shí)與技能體系，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)或應(yīng)用程序的控制應(yīng)該包含系統(tǒng)控制和交易處理控制。它們既控制整個(gè)系統(tǒng)，又控制系統(tǒng)處理的各項(xiàng)交易。利用信息化手段可以有效提高業(yè)務(wù)控制的覆蓋面，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和收集舞弊線索。有助于在業(yè)務(wù)系統(tǒng)或應(yīng)用程序中設(shè)置預(yù)防性、發(fā)現(xiàn)性、糾正性?xún)?nèi)控措施。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才和團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)成功的標(biāo)志不是僅出個(gè)“內(nèi)控手冊(cè)”，而是要確保其貫徹執(zhí)行。為此，企業(yè)應(yīng)該大力培養(yǎng)內(nèi)控體系建設(shè)和實(shí)施所需的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)和專(zhuān)業(yè)人才，打造了解企業(yè)運(yùn)行情況能及時(shí)解決經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的核心骨干，提高溝通效率，減少依賴(lài)外部咨詢(xún)的成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的目標(biāo)。培養(yǎng)和聘用具備職業(yè)道德的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師將是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的最佳選擇。
（六）對(duì)照標(biāo)桿企業(yè)的先進(jìn)體系標(biāo)準(zhǔn)，完善公司治理內(nèi)控體系建設(shè)
在完善公司治理內(nèi)控體系建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)選擇標(biāo)桿企業(yè)先進(jìn)的對(duì)標(biāo)體系，包括內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、高層基調(diào)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)容。管理層應(yīng)該以一種開(kāi)放的視野，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，為業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制增添新的力量。管理者需要在業(yè)務(wù)循環(huán)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的方法和控制標(biāo)準(zhǔn)。
收入、支出、生產(chǎn)轉(zhuǎn)化、融資、對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告是國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)ICI提出的五大業(yè)務(wù)循環(huán)，在計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)環(huán)境中，通過(guò)流程管理循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)五大業(yè)務(wù)循環(huán)的系統(tǒng)控制（即六大循環(huán)）。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以通過(guò)識(shí)別六大循環(huán)各自的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制區(qū)域和控制措施進(jìn)行有效的控制。
從而判斷各種措施和經(jīng)驗(yàn)是否可以應(yīng)用到企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中去，并對(duì)防范舞弊實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)起到正面的影響。
來(lái)源：國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)ICI中國(guó)總部 健庭
近期課程安排：3月、6月、9月、11月
《國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS資格認(rèn)證》面授及網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)班：
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