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國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí) 

（本文為國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師CICS學(xué)習(xí)課程的知識(shí)介紹，其他專題課程還包括： 

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：【目錄鏈接】

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中數(shù)據(jù)通信內(nèi)部控制

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中錄入階段內(nèi)部控制

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：交易處理控制中起始階段的內(nèi)部控制

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：未實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、目標(biāo)管理

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：受到法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)暴露 典型案例 分布特點(diǎn)

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)暴露、分析方法

CICS內(nèi)控學(xué)習(xí)：成本過高和收入不足的風(fēng)險(xiǎn)暴露、分析案例

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背景：

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)控制時(shí)，了解系統(tǒng)的所有狀況和規(guī)模是很重要的。對(duì)可交付產(chǎn)品有兩種定義方法，即非常精確的定義和模糊的定義。同樣，系統(tǒng)控制必須把重點(diǎn)放在書面規(guī)定和實(shí)際意圖這兩者的控制上。書面規(guī)定的控制有雙重含義，即是否符合相關(guān)的法規(guī)。實(shí)際意圖的控制更關(guān)注是否符合業(yè)務(wù)目標(biāo)。例如，如果有一信用良好的客戶，某筆交易超過了其信用額度，書面規(guī)定的控制將是拒絕辦理此次交易，而實(shí)際意圖的控制可能會(huì)提高信用額度以保留這個(gè)客戶。

一、流程、可交付產(chǎn)品和控制的連續(xù)區(qū)域

如圖所示流程的連續(xù)區(qū)域表明，流程可以是非常嚴(yán)格或非常靈活的。對(duì)于非常嚴(yán)格的系統(tǒng)，所有可交付產(chǎn)品極為相似。對(duì)于靈活的系統(tǒng)，可交付產(chǎn)品具有很高的創(chuàng)造性，每個(gè)可交付產(chǎn)品都可能是不一樣的個(gè)性化產(chǎn)品。在控制過程中，非常嚴(yán)格的系統(tǒng)主要使用書面文字的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)汽車制造廠生產(chǎn)輪胎時(shí)，產(chǎn)家不希望每個(gè)輪胎之間有什么差別，按照標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)出來的輪胎，其大小規(guī)格、型號(hào)、材料和質(zhì)量要求都有嚴(yán)格的說明。另一方面，對(duì)于有個(gè)性化創(chuàng)意的產(chǎn)品，人們可能更多依賴實(shí)際意圖的控制，而不是書面文件上的控制措施。例如創(chuàng)建網(wǎng)站，可能更多關(guān)注的是用戶的滿意度（即，網(wǎng)站的實(shí)際意圖），而不是專注終端屏幕的大小或內(nèi)容格式的書面標(biāo)準(zhǔn)。

連續(xù)區(qū)域的概念如下：

  ● 流程的連續(xù)區(qū)域——流程從非常嚴(yán)格(例如，制造業(yè)的流程) 到非常靈活 (例如，為某一業(yè)務(wù)系統(tǒng)定義用戶需求的流程) 的連續(xù)區(qū)域移動(dòng)。

  ● 可交付產(chǎn)品的連續(xù)區(qū)域——可交付產(chǎn)品的連續(xù)區(qū)域從許多相似的產(chǎn)品（例如，印刷一本書）移動(dòng)到具有個(gè)性化創(chuàng)意的可交付產(chǎn)品（例如，最終用戶的需求說明）。

  ● 控制的連續(xù)區(qū)域——當(dāng)生產(chǎn)許多類似的可交付產(chǎn)品時(shí) (例如， 一本書)，控制基本上或者是完全符合可交付產(chǎn)品的書面標(biāo)準(zhǔn)；

對(duì)于有高度創(chuàng)意的可交付產(chǎn)品（例如，最終用戶的需求說明），大多數(shù)是實(shí)際意圖的控制，它檢查事物的需求說明，如準(zhǔn)確性、完整性、可測(cè)量性和可用性。

解釋：

  用例子描述兩個(gè)流程如何適合某個(gè)連續(xù)區(qū)域，然后，查看系統(tǒng)或流程如何在這個(gè)連續(xù)區(qū)域中移動(dòng)。在連續(xù)區(qū)域的一端是制造業(yè)的流程。這些流程往往是非常嚴(yán)格的和定義明確，它們生產(chǎn)出許多類似的可交付產(chǎn)品，并且大多使用書面標(biāo)準(zhǔn)的控制措施。其原因是不希望在產(chǎn)品中出現(xiàn)差異情況。像麥當(dāng)勞這樣的組織已經(jīng)付出了巨大的努力來減少其流程中的差異性。為了做到這一點(diǎn)，麥當(dāng)勞制定了非常詳細(xì)的作業(yè)流程，說明如何炸薯?xiàng)l（切薯?xiàng)l的規(guī)格、油溫、烹炸的時(shí)間），如何把生菜火腿腸等佐料與漢堡包合并在一起等。在連續(xù)區(qū)域的另一端，可以看到非常靈活的流程，可以生產(chǎn)獨(dú)特的可交付產(chǎn)品，并符合可交付產(chǎn)品的目標(biāo)。例如，如果你希望建筑師為家人設(shè)計(jì)一個(gè)定制的家園，你不希望建筑師拿出一個(gè)現(xiàn)成的設(shè)計(jì)方案，并建議你建造這樣的房子。在通常情況下，你希望建筑師具有靈活的創(chuàng)造性，可以演示該房屋的多種設(shè)計(jì)方案供你選擇，這樣你的房子就不會(huì)像其他的房子雷同，而且這些方案的控制措施將有助于確保最終建成的房子符合你的意圖。

舉例：

為了解釋流程是如何在連續(xù)區(qū)域流動(dòng)的，再看看心臟移植手術(shù)。最初的第一次心臟移植手術(shù)是由一位外科醫(yī)生極度冒險(xiǎn)地操作，因?yàn)檫@是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的手術(shù)，所以對(duì)患者實(shí)施的手術(shù)通常在死亡邊緣進(jìn)行。當(dāng)植入新的心臟的時(shí)候，外科醫(yī)生需要進(jìn)行許多調(diào)整。經(jīng)過一段時(shí)間的多次手術(shù)，外科醫(yī)生知道了什么措施起作用和什么措施不起作用。于是，心臟移植手術(shù)流程從非常靈活發(fā)展到非常嚴(yán)格那一端的流程連續(xù)區(qū)域。一旦這一流程變得更加嚴(yán)格，制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程，這種技能就可以傳授給其他的外科醫(yī)生。 隨著時(shí)間的推移，外科醫(yī)生學(xué)到了越來越多的知識(shí)，這一流程也變得更加嚴(yán)格，其結(jié)果也更加可預(yù)測(cè)。

二、PDCA循環(huán)概念

當(dāng)理解內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先需要了解建立、運(yùn)行和改進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的循環(huán)。用于解釋這一點(diǎn)的最好的示例是計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—整改(PDCA)循環(huán)。PDCA循環(huán)(見圖5.4)從計(jì)劃開始，然后按照計(jì)劃“執(zhí)行”工作任務(wù)，檢查已完成的工作任務(wù)。如果檢查發(fā)現(xiàn)存在與計(jì)劃定義的標(biāo)準(zhǔn)不符的差異情況，則必須采取整改行動(dòng)來糾正這些差異。

PDCA循環(huán)的概念是當(dāng)問題被識(shí)別之后，需要調(diào)整計(jì)劃或改進(jìn)系統(tǒng)，使那些差異情況或者問題不再出現(xiàn)。然后，執(zhí)行新系統(tǒng)，并檢查是否存在差異或問題?；谶@些行動(dòng)，計(jì)劃或系統(tǒng)不斷得到改進(jìn)和完善。

舉例：

PDCA循環(huán)——創(chuàng)建一只橄欖球隊(duì)時(shí)，要制定計(jì)劃、嚴(yán)格執(zhí)行、進(jìn)行過程控制，努力成為最好的球隊(duì)。計(jì)劃包括招募球員，明確球員各自的位置，訓(xùn)練其體能和技能，制定在比賽進(jìn)攻中實(shí)施的戰(zhàn)術(shù)。PDCA循環(huán)的“執(zhí)行”部分對(duì)球隊(duì)來說就是參加比賽。例如，湯姆·蘭德瑞制定了一個(gè)概念“質(zhì)量控制教練”，質(zhì)量控制教練從看臺(tái)觀察球員是否正確地站在其適當(dāng)位置。換句話說，尋找差異情況。如果質(zhì)量控制教練覺得球員沒有正確站在其適當(dāng)位置上，或者球員出現(xiàn)受傷的情況，他就會(huì)采取行動(dòng)并換人。在橄欖球比賽期間，PDCA循環(huán)將不斷重復(fù)，教練隨著比賽的進(jìn)行更換隊(duì)員，從而不斷改變或改善球隊(duì)競(jìng)賽中的狀態(tài)。

三、系統(tǒng)控制措施的概念

控制系統(tǒng)是單個(gè)控制措施的一個(gè)集成系統(tǒng)，必須根據(jù)整個(gè)系統(tǒng)如何運(yùn)行來進(jìn)行評(píng)價(jià)。單一控制雖然在某個(gè)點(diǎn)上控制有效，但不能保證整個(gè)流程處于受控狀態(tài)。例如，收支票可以在收發(fā)室進(jìn)行控制，但如果沒有一個(gè)完整的控制系統(tǒng)來控制支票從收發(fā)室到存入銀行整個(gè)過程，組織將無法保證現(xiàn)金收入處于受控狀態(tài)之中。因此，重要的是整個(gè)控制系統(tǒng)，而不是單一控制。

系統(tǒng)控制的概念如圖所示將典型的業(yè)務(wù)工作任務(wù)顯示為一個(gè)流程。它從輸入開始并以輸出結(jié)束。在現(xiàn)金收入的示例中，輸入是支票，由向企業(yè)簽發(fā)支票的客戶執(zhí)行，并且以現(xiàn)金收入被存入銀行作為系統(tǒng)輸出的結(jié)果之一。

該圖中同樣顯示了第二個(gè)流程，即內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是控制業(yè)務(wù)流程的全部控制措施。當(dāng)業(yè)務(wù)流程開始時(shí)，這些控制措施啟動(dòng)，例如，收發(fā)室收到支票，交給出納存入銀行，在業(yè)務(wù)流程結(jié)束之前是不會(huì)停止控制的，業(yè)務(wù)流程結(jié)束點(diǎn)可能是銀行對(duì)賬單的合并調(diào)整。因此，控制系統(tǒng)支配著業(yè)務(wù)流程的人工和自動(dòng)化組成部分。

解釋：

重要的是要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的全部控制措施決定了業(yè)務(wù)流程是否得到充分控制。這種內(nèi)部控制系統(tǒng)猶如由各鏈節(jié)組成的鏈條，而鏈條往往在最弱的環(huán)節(jié)中斷。因此，雖然有一些特強(qiáng)的單一控制措施，但并不能提供使整個(gè)鏈條不會(huì)中斷的足夠保障。

舉例：

繼續(xù)上文提到的橄欖球隊(duì)的例子來幫助理解系統(tǒng)控制。內(nèi)部控制系統(tǒng)：當(dāng)盧﹒霍茲作為圣母瑪利亞橄欖球隊(duì)教練時(shí)，曾經(jīng)講述過一個(gè)故事，他向進(jìn)攻線球員解釋團(tuán)隊(duì)合作的重要性。盧·霍茲將七名球員放在進(jìn)攻線負(fù)責(zé)對(duì)抗對(duì)方防守線的七名球員。如果七名進(jìn)攻球員作為一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作，四分衛(wèi)將有機(jī)會(huì)執(zhí)行進(jìn)攻。為了證明團(tuán)隊(duì)合作的重要性，盧·霍茲會(huì)從進(jìn)攻線上撤去一名球員。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，對(duì)方防守球員將調(diào)換位置穿過對(duì)抗線來擋住四分衛(wèi)。換言之，在其控制或保護(hù)四分衛(wèi)的系統(tǒng)中雖然仍然有六個(gè)控制點(diǎn)，但是因?yàn)樯倭艘粋€(gè)控制點(diǎn)，整個(gè)控制流程就難以保證有效控制了。

這些概念說明了整個(gè)系統(tǒng)控制的重要性。系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員不能以為設(shè)置一個(gè)或兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，就能夠控制業(yè)務(wù)流程，而必須考慮整體控制的效果，確保它們有效地協(xié)同工作，才能最大限度地降低重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

來源：國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)ICI中國(guó)總部  健庭

近期課程安排：3月、6月、9月、11月　

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