資質(zhì)認(rèn)證已通過(guò)
基于風(fēng)險(xiǎn)管理的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
一、項(xiàng)目摘要
煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過(guò)十余年快速發(fā)展，規(guī)模越來(lái)越大，資金越來(lái)越多，行業(yè)管理和煙草專賣政策時(shí)刻接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的考驗(yàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，成為煙草行業(yè)維護(hù)煙草專賣政策、保持行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。基于上述背景,本項(xiàng)目就“煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)”與審計(jì)同仁展開(kāi)探討,通過(guò)介紹風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)的概念,分析二者間關(guān)系,探尋風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展中的重大意義和內(nèi)部控制審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)部控制中的作用,得出風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中扮演重要角色的結(jié)論。并針對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施和系統(tǒng)程序作出說(shuō)明。希望以此有助于煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更好的了解內(nèi)部控制,理清風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)兩者間的關(guān)系,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)能有較現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。
二、項(xiàng)目意義
煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在行業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，從無(wú)到有，從與紀(jì)檢監(jiān)察（或財(cái)務(wù)）合署辦公到單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，發(fā)展到現(xiàn)在，煙草商業(yè)地市級(jí)公司都單獨(dú)設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了3-5名專職審計(jì)人員，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)普遍開(kāi)展。以熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主要內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)（或調(diào)查）以及工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)等管理型審計(jì)也在實(shí)踐和探索開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)為規(guī)范企業(yè)管理、降低成本費(fèi)用做了大量工作，取得了一定的成績(jī)。同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)際工作中還存在一些問(wèn)題：
（一）內(nèi)部審計(jì)范圍小，多限于財(cái)務(wù)審計(jì)
西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主，以財(cái)務(wù)審計(jì)為輔，行業(yè)內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計(jì)相比仍然有一定欠缺,審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)大多在財(cái)務(wù)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)檢查和分析上，對(duì)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)價(jià)值方面還存在不足。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報(bào)告不受干涉的前提。由于領(lǐng)導(dǎo)體制和干部選拔機(jī)制等現(xiàn)實(shí)因素，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，一直是內(nèi)部審計(jì)工作的客觀現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系有關(guān)，一般而言內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)。行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在公司分管領(lǐng)導(dǎo)的主管下工作，不少還是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或副總經(jīng)理主管，這很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展。同時(shí)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的“檢查式內(nèi)部審計(jì)”履行的主要是監(jiān)督職責(zé)，因此在審計(jì)部門(人員)與被審計(jì)部門、單位（人員）之間自然存在矛盾沖突，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)部門，為了緩和關(guān)系、避免工作上的矛盾，有時(shí)也不得不大事化小，“靈活處理”。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理
內(nèi)部審計(jì)是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)，這種綜合性決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。目前一些市級(jí)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以適應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，大多數(shù)由財(cái)會(huì)部門抽調(diào)，主要出身于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、法律、建筑、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面的知識(shí)掌握較少，造成內(nèi)審工作局限于一般財(cái)務(wù)收支及其真實(shí)性的審計(jì)，手段也較落后，未能跳出“就賬查賬”的圈子；對(duì)較復(fù)雜的工程投資建設(shè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等很難較好地開(kāi)展審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏認(rèn)識(shí)，利用信息手段開(kāi)展審計(jì)和分析還較少等。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單，技術(shù)比較落后
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等審計(jì)方法提出了要求或制定了具體準(zhǔn)則，但是實(shí)際工作中目前這些方法在煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)用較少，內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)仍然較為簡(jiǎn)單、落后。首先在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上有很大的盲目性，很少基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和排序而選擇審計(jì)項(xiàng)目，主要是根據(jù)審計(jì)部門的經(jīng)驗(yàn)判斷或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指示或安排。其次是在審計(jì)技術(shù)和方式上比較落后，內(nèi)部審計(jì)人員采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)輔助審計(jì)的技術(shù)滯后，在審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等方法還比較少，難以從深層次發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)管理本質(zhì)和規(guī)律上存在的問(wèn)題。
基于上述實(shí)際情況和煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題，引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，成為煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)所在，具有非常現(xiàn)實(shí)的實(shí)際工作意義。
三、主要研究?jī)?nèi)容
1、風(fēng)險(xiǎn)管理：《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)資發(fā)改革【2006】108號(hào)）將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)特別是許多大型企業(yè),其失敗更多不是其產(chǎn)品或勞務(wù)市場(chǎng)的消亡或萎縮,而是其沒(méi)有很好地控制住風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包括:識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn);建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,分析各類風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對(duì)機(jī)制；是否定期組織對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故的防范和應(yīng)對(duì)演練。
2、內(nèi)部控制審計(jì)：內(nèi)部控制審計(jì)基本內(nèi)容就是要對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整;合理性是指企業(yè)內(nèi)部控制制度是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,是否存在缺陷,是否提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的要素看,內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)不僅僅是對(duì)內(nèi)部控制制度的審查和評(píng)價(jià),而應(yīng)當(dāng)是對(duì)內(nèi)部控制體系或者說(shuō)內(nèi)部控制整體框架的審計(jì)和評(píng)價(jià)。包括:審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境;審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理;審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng);審查與評(píng)價(jià)信息與溝通。
3、控制環(huán)境。控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會(huì)取得好的效果,也照樣出問(wèn)題?？刂骗h(huán)境內(nèi)容包括:經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型;管理層的經(jīng)營(yíng)理念;管理層倡導(dǎo)的組織文化;法人治理結(jié)構(gòu);各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力;人力資源政策及其執(zhí)行。重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度;管理行為守則的健全性和有效性;管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度;組織文化的內(nèi)容及組織成員對(duì)此的理解與認(rèn)同;法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識(shí)與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓(xùn)制度;管理權(quán)限的集中程度;員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。
4、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再?gòu)?qiáng),如果沒(méi)有嚴(yán)密的控制活動(dòng),那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用?？刂苹顒?dòng)內(nèi)容包括:所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán);不兼容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離;有效控制憑證和記錄的真實(shí)性;資產(chǎn)和記錄的接近限制;獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。重點(diǎn)審查控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性;控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用;控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性;控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避。
5、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。信息與溝通內(nèi)容包括:及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息;保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行;保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。重點(diǎn)審查獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
6.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制審計(jì)模式。開(kāi)展對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀研究，總結(jié)目前煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和發(fā)展方向，探索和研究以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)模式，建立形成全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)審部門利用風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)和成果開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制，有效的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。
四、項(xiàng)目成果
1、通過(guò)創(chuàng)新實(shí)踐，就全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)模式研究，信息化支撐落地，達(dá)到制度完善、機(jī)構(gòu)健全、運(yùn)行有效的目標(biāo)。
2、在地市先推廣運(yùn)用該模式開(kāi)展兩個(gè)以上風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)。
3、將創(chuàng)新成果在省煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)交流，不斷完善相關(guān)流程和制度，在湖南省地州市公司推廣運(yùn)用該模式。
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